Подает ли СХ ежемесячные декларации по плате за землю на территориях активных боевых действий

Больше по теме:

Как оформить обмен земельными участками в пределах массива сельхозземли

Недоамортизированный эмфитевзис: как отразить в бухучете при выкупе земли

Обязан ли СХ подавать ежемесячные или годовые налоговые декларации по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности) за земельные участки, расположенные на территориях активных боевых действий, на которых функционируют государственные электронные информационные ресурсы?

В соответствии с пп. 14.1.147 Налогового кодекса (далее – НК) плата за землю – это обязательный платеж в составе налога на имущество, взимаемый в форме земельного налога или арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности (далее – арендная плата).

Пунктом 286.2 НК определено, что плательщики платы за землю (кроме физических лиц) самостоятельно исчисляют сумму платы за землю ежегодно по состоянию на 1 января и не позднее 20 февраля текущего года подают в соответствующий контролирующий орган по местонахождению земельного участка налоговую декларацию на текущий год по форме, установленной в порядке, предусмотренном ст. 46 НК, с разбивкой годовой суммы равными долями по месяцам. Подача такой декларации освобождает от обязанности подачи ежемесячных деклараций.

Плательщик платы за землю имеет право подавать ежемесячно отчетную налоговую декларацию, освобождающую его от обязанности подачи налоговой декларации, не позднее 20 февраля текущего года, в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным (п. 286.3 НК).

Форма налоговой декларации по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата) утверждена приказом Минфина от 16.06.2015 № 560 (далее – Декларация).

Согласно абзацам второму – четвертому пп. 69.14 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК начиная с 1 января 2023 года, за земельные участки (земельные доли (паи), расположенные на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных Российской Федерацией территориях Украины, которые включены в Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией (далее – Перечень территорий), плата за землю (земельный налог и арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности) не начисляется и не уплачивается за период с первого числа месяца, в котором была определена относительно соответствующих территорий дата начала активных боевых действий или временной оккупации, до последнего числа месяца, в котором были завершены активные боевые действия или временная оккупация на соответствующей территории.

Даты начала и завершения активных боевых действий или временной оккупации определяются в соответствии с данными Перечня территорий.

Перечень территорий определяется в установленном КМУ порядке.

Постановление КМУ от 06.12.2022 № 1364 (далее – Постановление № 1364) определяет некоторые вопросы формирования Перечня территорий. В частности, п. 1 Постановления № 1364 определяется орган исполнительной власти (Министерство развития общин и территорий, далее – Минразвития), которому делегируются полномочия по утверждению Перечня территорий, а также определяются составляющие Перечня территорий, требования к формату территорий, по которым эти территории отражаются в Перечне территорий, и утвержденная форма Перечня территорий.

В преамбуле приказа Минразвития от 28.02.2025 № 376 (далее – Приказ № 376), вступившего в силу с 20.03.2025, указано, что согласно п. 1 Постановления № 1364, п. 8 Положения о Минразвитии, утвержденного постановлением КМУ от 30.06.2015 № 460:

• утвержден Перечень территорий (п. 1 Приказа № 376);
• признан утратившим силу приказ Министерства по вопросам реинтеграции временно оккупированных территорий от 22.12.2022 № 309 «Об утверждении Перечня территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией», зарегистрированный в Министерстве юстиции 23.12.2022 под № 1668/39004 (п. 2 Приказа № 376).

Приказом № 376 в разд. І Перечня территорий утверждены территории возможных боевых действий (п. 1 разд. І Перечня территорий), территории активных боевых действий (п. 2 разд. І Перечня территорий) и территории активных боевых действий, на которых функционируют государственные электронные информационные ресурсы (п. 3 разд. І Перечня территорий), а в разд. ІІ Перечня территорий утверждены временно оккупированные Российской Федерацией территории Украины.

Для целей взимания платы за землю положения пп. 69.14 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НК применяются только:

• к территориям активных боевых действий (п. 2 разд. І Перечня территорий),
• территориям активных боевых действий, на которых функционируют государственные электронные информационные ресурсы (п. 3 разд. І Перечня территорий),
• временно оккупированным Российской Федерацией территориям Украины (разд. ІІ Перечня территорий).

При этом для объектов налогообложения, расположенных на территории активных боевых действий, на которых функционируют государственные электронные информационные ресурсы, применение пп. 69.14 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НК начинается с даты вступления в силу постановления КМУ от 30.04.2024 № 485 «О внесении изменений в пункт 1 постановления Кабинета Министров Украины от 06 декабря 2022 года № 1364» (03.05.2024), то есть плата за землю за такие объекты не начисляется и не уплачивается начиная с 01.05.2024.

Таким образом, плательщики платы за землю за земельные участки, расположенные на территориях активных боевых действий, на которых функционируют государственные электронные информационные ресурсы, с учетом дат начала и завершения активных боевых действий, определенных для соответствующего земельного участка в п. 3 разд. І Перечня территорий, могут не подавать начиная с 01.06.2024 ежемесячные отчетные (первый отчетный период – май 2024 года) Декларации и годовые отчетные Декларации (первый отчетный период – 2025 год).

Если плательщики платы за землю в соответствии с п. 286.2 НК задекларировали за 2024–2025 годы налоговые обязательства по плате за землю за земельные участки (расположенные на территориях, которые включены в подразд. 3 разд. I Перечня), то за период начиная с 01.05.2024 такие плательщики имеют право откорректировать начисленные налоговые обязательства по плате за землю путем представления в порядке, определенном ст. 50 НК, уточняющих Деклараций.

ОИР, категория 111.05