Особливості врахування витрат ЮО-резидента для цілей критерію економічної пов’язаності

Більше за темою:

Операції з пов’язаними особами: особливості оподаткування

Надання безповоротної фіндопомоги пов’язаній особі: чи потрібно коригувати фінрезультат?

Чи враховуються для цілей критерію економічної пов’язаності до загальної вартості продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної ЮО-резидентом у нерезидента для визнання такого нерезидента пов’язаною особою за результатами економічної діяльності відповідно до пп. 14.1.159 ПКУ: вартість банківських послуг; банківські комісії; відсотки за користування кредитними коштами; вартість придбання основних засобів; курсові різниці; суми ПДВ, сплачені при імпорті?

Підпунктом 14.1.159 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) визначено, що пов’язані особи, це юридичні та/або фізичні особи, та/або утворення без статусу юридичної особи, відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності осіб, яких вони представляють, з урахуванням наведених критеріїв, серед яких критерій, яким встановлено, що вартість продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної юрособою-резидентом в іншої окремої юрособи-нерезидента або окремого іноземного утворення без статусу юридичної особи (у т. ч. у нерезидента, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України) протягом календарного року, становить 75 і більше відсотків вартості продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної такою особою у всіх нерезидентів, за умови що сума таких операцій з придбання становить 50 і більше відсотків загальної вартості продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної такою юрособою-резидентом (абзац тринадцятий пп. «а» пп. 14.1.159 ПКУ).

Зазначений критерій може застосовуватись для визнання нерезидента пов’язаною особою за результатами економічної діяльності.

Для цілей критерію економічної пов’язаності до загальної вартості продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної юрособою-резидентом, може враховуватись те, що за своєю суттю є придбанням товарів, робіт або послуг, тобто вартість фактично придбаних товарів, робіт або послуг.

Таким чином, не може враховуватись для цілей застосування критерію економічної пов’язаності відповідно до пп. 14.1.159 ПКУ суми курсових різниць та суми ПДВ, сплачені при імпорті.

Разом з тим відповідно до ч. 2 ст. 6 Закону від 16.07.1999 № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» регулювання питань методології бухобліку та фінзвітності здійснює центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухобліку та аудиту, затверджує НП(С)БО, НП(С)БОДС, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухобліку та складання фінзвітності.

ЗІР, категорія 131.01