Особливості списання боргу з єдиного податку

Більше за темою:

Як обкладається в єдинника кредиторська заборгованість, списана після закінчення строку давності?

Списання безнадійного податкового боргу, на виконання положень ст. 101 ПК, здійснюється територіальними податковими органами. При цьому, Порядок списання безнадійного податкового боргу платників затверджено наказом Мінфіну від 28.07.2022 № 220 (далі – Порядок № 220). Згідно з положеннями Податкового кодексу (далі – ПК) і Порядку № 220 списанню підлягає безнадійний податковий борг, у тому числі пеня та штрафні санкції, нараховані на такий податковий борг. 

Щодо фізичної особи, у тому числі ФОП, яка не є померлою або визнана в судовому порядку недієздатною, безвісно відсутньою або оголошена померлою, визнається безнадійним та списується такий податковий борг: 

• податковий борг платника податків, визнаного в установленому порядку банкрутом, вимоги щодо якого не були задоволені у зв’язку з недостатністю майна банкрута, – станом на дату набрання законної сили ухвалою суду про завершення процедури погашення боргів боржника та закриття провадження у справі про неплатоспроможність; 
• податковий борг платника податків, у тому числі податкового агента, стосовно якого минув строк давності, встановлений п. 102.4 ПК (1095 днів), – станом на дату прийняття рішення керівником (його заступником або уповноваженою особою) територіального органу ДПС; 
• податковий борг платника податків, що виник внаслідок форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), – станом на дату, що настає за граничним строком сплати грошових зобов’язань за період, на який припадає дата, зазначена в документі, що засвідчує факт форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили). Такий факт форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) підтверджується сертифікатом про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), виданим Торгово-промисловою палатою України або уповноваженими нею регіональними торгово-промисловими палатами. 

Щодо списання за строком давності слід додатково зазначити, що відповідно до п. 102.4 ПК в разі якщо грошове зобов’язання нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, визначеного в п. 102.1 ПК, податковий борг, що виник у зв’язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов’язання, може бути стягнений протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу, крім випадків, передбачених абзацем третім п. 59.1 ПК. Якщо платіж стягується за рішенням суду, строки стягнення встановлюються до повного погашення такого платежу або визначення боргу безнадійним (за підставами іншими, ніж закінчення строку давності).  

Разом з тим, пп. 38.2 підрозд. 10 розд. ХХ ПК встановлено, що на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення проведення операції Об’єднаних сил (ООС) для платників податків, місцезнаходженням (місцем проживання) яких станом на 14 квітня 2014 року була тимчасово окупована територія та/або територія населених пунктів на лінії зіткнення і які станом на 1 січня 2017 року не змінили своє місцезнаходження (місце проживання) із зазначених територій на іншу територію України, зупиняється застосування норм ст. 59, 60 (у частині податкових вимог), 87–101 ПК. 

Відлік строку давності, визначений ст. 102 ПК, зупиняється на період, протягом якого до платників податків, зазначених у цьому підпункті, не застосовувалися заходи стягнення, передбачені ст. 59, 60, 87–101 ПК. 

Норми пп. 38.2 підрозд. 10 розд. ХХ ПК не застосовуються з дати реєстрації зміни місця проживання ФОП податків і переселення на іншу територію України на постійне місце проживання, місце проживання внутрішньо переміщеної особи та проведення реєстраційної дії щодо зміни місця проживання ФОП. 

Отже, якщо ФОП перереєструвався на підконтрольну Україні територію, його податковий борг може бути визнано безнадійним та списано: 

• у разі визнання його банкрутом у встановленому Кодексом про банкрутство порядку та надходження до територіального органу ДПС ухвали суду про завершення процедури погашення боргів боржника та закриття провадження у справі про неплатоспроможність, яка набрала законної сили (у цьому випадку подання заяви про списання податкового боргу від платника не вимагається, однак він може її подати за бажанням); 
• з підстави закінчення строку давності (1 095 днів) з урахуванням зазначених вище періодів зупинення строку давності (заява ФОП також не є обов’язковою); 
• з підстави форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) – за заявою платника з наданням ним Сертифікату, виданого Торгово-промисловою палатою України або уповноваженими нею регіональними торгово-промисловими палатами. 

ФОП, який не перереєструвався на підконтрольну Україні територію, не має права на списання податкового боргу.

ДПС