Особенности списания долга по единому налогу

Больше по теме:

Как облагается у единщика кредиторская задолженность, списанная по истечении срока давности?

Списание безнадежного налогового долга во исполнение положений ст. 101 Налогового кодекса (далее – НК) осуществляется территориальными налоговыми органами. При этом Порядок списания безнадежного налогового долга плательщиков утвержден приказом Минфина от 28.07.2022 № 220 (далее – Порядок № 220). Согласно положениям НК и Порядка № 220 списанию подлежит безнадежный налоговый долг, в том числе пеня и штрафные санкции, начисленные на такой налоговый долг.

В отношении физического лица, в том числе ФЛП, который не является умершим или признан в судебном порядке недееспособным, безвестно отсутствующим или объявлен умершим, признается безнадежным и списывается следующий налоговый долг:

• налоговый долг налогоплательщика, признанного в установленном порядке банкротом, требования к которому не были удовлетворены в связи с недостаточностью имущества банкрота, – по состоянию на дату вступления в законную силу постановления суда о завершении процедуры погашения долгов должника и закрытия производства по делу о неплатежеспособности;
• налоговый долг налогоплательщика, в том числе налогового агента, в отношении которого истек срок давности, установленный п. 102.4 НК (1 095 дней), – по состоянию на дату принятия решения руководителем (его заместителем или уполномоченным лицом) территориального органа ГНС;
• налоговый долг налогоплательщика, возникший вследствие форс-мажорных обстоятельств (обстоятельств непреодолимой силы), – по состоянию на дату, следующую за предельным сроком уплаты денежных обязательств за период, на который приходится дата, указанная в документе, удостоверяющем факт форс-мажорных обстоятельств (обстоятельств непреодолимой силы). Такой факт форс-мажорных обстоятельств (обстоятельств непреодолимой силы) подтверждается сертификатом о форс-мажорных обстоятельствах (обстоятельствах непреодолимой силы), выданным Торгово-промышленной палатой Украины или уполномоченными ею региональными торгово-промышленными палатами.

Относительно списания по сроку давности следует отметить, что в соответствии с п. 102.4 НК в случае, если денежное обязательство начислено контролирующим органом до истечения срока давности, определенного в п. 102.1 НК, налоговый долг, возникший в связи с отказом в самостоятельном погашении такого денежного обязательства, может быть взыскан в течение следующих 1 095 календарных дней со дня возникновения налогового долга, кроме случаев, предусмотренных абзацем третьим п. 59.1 НК. Если платеж взимается по решению суда, сроки взыскания устанавливаются до полного погашения такого платежа или определения долга безнадежным (по другим основаниям, нежели истечение срока давности).

Вместе с тем, пп. 38.2 подразд. 10 разд. ХХ НК установлено, что на период проведения антитеррористической операции и/или осуществления мероприятий по обеспечению проведения операции Объединенных сил (ООС) для налогоплательщиков, местонахождением (местом жительства) которых по состоянию на 14 апреля 2014 года была временно оккупированная территория и/или территория населенных пунктов на линии столкновения и которые по состоянию на 1 января 2017 года не изменили свое местонахождение (место жительства) с указанных территорий на другую территорию Украины, останавливается применение норм ст. 59, 60 (в части налоговых требований), 87–101 НК.

Отсчет срока давности, определенного ст. 102 НК, останавливается на период, в течение которого к налогоплательщикам, указанным в настоящем подпункте, не применялись меры взыскания, предусмотренные ст. 59, 60, 87–101 НК.

Нормы пп. 38.2 подразд. 10 разд. ХХ НК не применяются с даты регистрации изменения места жительства ФЛП и переселения на другую территорию Украины на постоянное место жительства, место жительства внутренне перемещенного лица и проведения регистрационного действия по изменению места жительства ФЛП.

Следовательно, если ФЛП перерегистрировался на подконтрольную Украине территорию, его налоговый долг может быть признан безнадежным и списан:

• в случае признания его банкротом в установленном Кодексом о банкротстве порядке и поступлении в территориальный орган ГНС определения суда о завершении процедуры погашения долгов должника и закрытии производства по делу о неплатежеспособности, которое вступило в законную силу (в этом случае подача заявления о списании налогового долга от плательщика не требуется, однако он может его подать по желанию);
• из основания окончания срока давности (1 095 дней) с учетом указанных выше периодов остановки срока давности (заявление ФЛП также не является обязательным);
• на основании форс-мажорных обстоятельств (обстоятельств непреодолимой силы) – по заявлению плательщика с предоставлением им Сертификата, выданного Торгово-промышленной палатой Украины или уполномоченными ею региональными торгово-промышленными палатами.

ФЛП, не перерегистрировавшийся на подконтрольную Украине территорию, не имеет права на списание налогового долга.

ГНС