Обов'язок подання додатку МПЗ платниками податку на прибуток на територіях бойових дій або ТОТ за 2023 рік

Чи зобов’язані платники податку на прибуток – власники, орендарі, користувачі на інших умовах (у т. ч. на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації подавати додаток МПЗ до рядка 06.2 МПЗ та додаток МПЗ-З до рядка 02 МПЗ-З додатка МПЗ до рядка 06.2 МПЗ у складі Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2023 рік?

Відповідно до пп. 14.1.114² Податкового кодексу (далі – ПК) мінімальне податкове зобов’язання (далі – МПЗ) – мінімальна величина податкового зобов’язання із сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розрахована відповідно до ПК. Сума МПЗ, визначених щодо кожної із земельних ділянок, право користування якими належить одній юридичній або фізичній особі, у тому числі фізичній особі – підприємцю, є загальним МПЗ.

Особливості визначення загального МПЗ платників податку – власників, орендарів, користувачів на інших умовах (у т. ч. на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь встановлені п. 141.9 ПК.

Відповідно до пп. 141.9.1 ПК платник податку зобов’язаний у складі податкової декларації за податковий (звітний) рік подавати додаток з розрахунком загального мінімального податкового зобов’язання.

Розрахунок МПЗ щодо земельних ділянок, нормативна грошова оцінка яких проведена та не проведена, обчислюється за формулами встановленими пп. 38¹.1.1, 38¹.1.2 ПК та зазначається у додатку МПЗ-З до рядка 02 МПЗ-З додатка МПЗ до рядка 06.2 МПЗ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Мінфіну від 20.10.2015 № 897 (далі – Декларація). Розрахунок різниці між сумою загального МПЗ та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок зазначається в додатку МПЗ до рядка 06.2 МПЗ Декларації.

МПЗ не визначається для земельних ділянок, земельних часток (паїв), за які не нараховувалися та не сплачувалися плата за землю або єдиний податок четвертої групи, що перебувають у консервації, або забруднені вибухонебезпечними предметами, або щодо яких прийнято рішення про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів на підставі заяв платників податків про визнання земельних ділянок непридатними для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами (абзац сьомий п. 38¹.2 ПК).

МПЗ для земельних ділянок, земельних часток (паїв), передбачених абзацом сьомим п. 38¹.2 ПК, не визначається за період, за який не визначається плата за землю або єдиний податок четвертої групи (абзац восьмий п. 38¹.2 ПК).

Норми, визначені абзацами сьомим і восьмим п. 38¹.2 ПК, застосовуються до податкових (звітних) періодів починаючи з 1 січня 2023 року (абзац шостий пп. 69.15 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК).

Згідно з абзацами другим – третім пп. 69.14 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПК починаючи з 1 січня 2023 року, за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих рф територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих рф, плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, в якому було завершено активні бойові дії або тимчасова окупація на відповідній території.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій від 22.12.2022 № 309 (далі – Наказ № 309, Перелік територій).

Наказом № 309 затверджені, зокрема, перелік територій активних бойових дій (ч. 2 розд. І) та тимчасово окупованих рф (розд. ІІ).

Таким чином, платники податку на прибуток – власники, орендарі, користувачі на інших умовах (у т. ч. на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, що розташовані на територіях, внесених до Переліку територій повинні подавати додаток МПЗ до рядка 06.2 МПЗ та додаток МПЗ-З до рядка 02 МПЗ-З додатка МПЗ до рядка 06.2 МПЗ у складі Декларації за 2023 рік, які є її невід’ємною частиною.

При цьому якщо платник має підстави не нараховувати та не сплачувати МПЗ за 2023 рік (пп. 69.14 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПК), він подає додаток МПЗ до рядка 06.2 МПЗ та додаток МПЗ-З до рядка 02 МПЗ-З додатка МПЗ до рядка 06.2 МПЗ у складі Декларації за 2023 рік з декларуванням об’єктів оподаткування – кадастрових номерів, площ земельних ділянок та не нараховувати податкові зобов’язання з МПЗ (декларування з прочерками та «0»).

ЗІР, категорія 102.02

Приєднуйтесь до Uteka у Telegramm