Обязанность подачи приложения МПЗ плательщиками налога на прибыль на территориях боевых действий или ВОТ за 2023 год

Обязаны ли плательщики налога на прибыль – собственники, арендаторы, пользователи на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, расположенным на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия или на территориях, временно оккупированных вооруженными формированиями российской федерации подавать приложение МПЗ к строке 06.2 МПЗ и приложение МПЗ-3 к строке 02 МПЗ-З приложения МПЗ к строке 06.2 МПЗ в составе Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий за 2023 год?

В соответствии с пп. 14.1.114² Налогового кодекса (далее – НК) минимальное налоговое обязательство (далее – МНО) – минимальная величина налогового обязательства по уплате налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, связанные с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с владением и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, рассчитанная в соответствии с НК. Сумма МНО, определенных по каждому из земельных участков, право пользования которыми принадлежит одному юридическому или физическому лицу, в том числе физическому лицу – предпринимателю, является общим МНО.

Особенности определения общего МНО налогоплательщиков – собственников, арендаторов, пользователей на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, установлены п. 141.9 НК.

В соответствии с пп. 141.9.1 НК налогоплательщик обязан в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год подавать приложение с расчетом МНО.

Расчет МНО по земельным участкам, нормативная денежная оценка которых проведена и не проведена, исчисляется по формулам, установленным пп. 38¹.1.1, 38¹.1.2 НК и указывается в приложении МПЗ-З к строке 02 МПЗ-З приложения МПЗ к строке 06.2 МПЗ Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, утвержденной приказом Минфина от 20.10.2015 № 897 (далее – Декларация). Расчет разницы между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков указывается в приложении МПЗ к строке 06.2 МПЗ Декларации.

МНО не определяется для земельных участков, земельных долей (паев), за которые не начислялись и не уплачивались плата за землю или единый налог четвертой группы, находящиеся в консервации, или загрязненные взрывоопасными предметами, или в отношении которых принято решение о предоставлении налоговых льгот по уплате местных налогов и/или сборов на основании заявлений налогоплательщиков о признании земельных участков непригодными для использования в связи с потенциальной угрозой их загрязнения взрывоопасными предметами (абзац седьмой п. 38¹.2 НК).

МНО для земельных участков, земельных долей (паев), предусмотренных абзацем седьмым п. 38¹.2 НК, не определяется за период, за который не определяется плата за землю или единый налог четвертой группы (абзац восьмой п. 38¹.2 НК).

Нормы, определенные абзацами седьмым и восьмым п. 38¹.2 НК, применяются к налоговым (отчетным) периодам начиная с 1 января 2023 года (абзац шестой пп. 69.15 п. 69 разд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК).

Согласно абзацам второму – третьему пп. 69.14 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НК начиная с 1 января 2023 года, за земельные участки (земельные доли (паи), расположенные на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных рф территориях Украины, которые включены в Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных рф, плата за землю (земельный налог и арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности) не начисляется и не уплачивается за период с первого числа месяца, в котором была определена относительно соответствующих территорий дата начала активных боевых действий или временной оккупации, до последнего числа месяца, в котором были завершены активные боевые действия или временная оккупация на соответствующей территории.

Даты начала и завершения активных боевых действий или временной оккупации определяются в соответствии с данными Перечня территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией, утвержденного приказом Министерства по вопросам реинтеграции временно оккупированных территорий от 22.12.2022 № 309 (далее – Приказ № 309, Перечень территорий).

Приказом № 309 утверждены, в частности, перечень территорий активных боевых действий (ч. 2 разд. I) и временно оккупированных рф (разд. II).

Таким образом, плательщики налога на прибыль – собственники, арендаторы, пользователи на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, расположенным на территориях, внесенных в Перечень территорий, должны подавать приложение МПЗ к строке 06.2 МПЗ и приложение МПЗ-3 к строке 02 МПЗ-3 приложения МПЗ к строке 06.2 МПЗ в составе Декларации за 2023 год, которые являются ее неотъемлемой частью.

При этом если плательщик имеет основания не начислять и не уплачивать МНО за 2023 год (пп. 69.14 п. 69 разд. 10 разд. ХХ НК), он подает приложение МПЗ к строке 06.2 МПЗ и приложение МПЗ-3 к строке 02 МПЗ-3 приложения МПЗ к строке 06.2 МПЗ в составе Декларации за 2023 год с декларированием объектов налогообложения – кадастровых номеров, площадей земельных участков и не начислять налоговые обязательства по МНО (декларирование с прочерками и «0»).

ОИР, категория 102.02

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm