Як у додатку ЦП до декларації з податку на прибуток відобразити витрати, що пов’язані з придбанням цінних паперів

Більше за темою:

Додаток ЦП: цінні папери – різниці

За якою вартістю відображаються у рядку 02 додатка ЦП до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств витрати, що пов’язані з придбанням цінних паперів, та в якому звітному (податковому) періоді відображаються такі витрати?

Згідно з ч. 1 ст. 3 Закону від 29.05.2006 № 3480-IV «Про цінні папери та фондовий ринок» (далі – Закон № 3480) цінним папером є документ установленої форми з відповідними реквізитами, що посвідчує грошове або інше майнове право, визначає взаємовідносини емітента цінного папера (особи, яка видала цінний папір) і особи, що має права на цінний папір, та передбачає виконання зобов’язань за таким цінним папером, а також можливість передачі прав на цінний папір та прав за цінним папером іншим особам.

Відповідно до пп. 134.1.1 Податкового кодексу (далі – ПК) об’єктом обкладення податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до НП(С)БО або МСФЗ, на різниці, які визначені відповідними положеннями ПК.

Різниці щодо операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів встановлено п. 141.2 ПК.

Згідно з пп. 141.2.3 ПК встановлено, що платники податку окремо визначають загальний фінансовий результат за операціями з продажу або іншого відчуження цінних паперів звітного періоду відповідно до національних або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Якщо за результатами звітного періоду отримано від’ємний загальний фінансовий результат від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів (загальна сума збитків від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів з урахуванням суми від’ємного фінансового результату від таких операцій та/або від’ємного загального результату переоцінки цінних паперів, не врахованих у попередніх податкових (звітних) періодах, перевищує загальну суму прибутків від таких операцій), сума такого від’ємного значення загального фінансового результату за операціями з продажу або іншого відчуження цінних паперів зменшує загальний фінансовий результат від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів наступних податкових (звітних) періодів, що наступають за податковим (звітним) періодом виникнення зазначеного від’ємного значення фінансового результату (пп. 141.2.4 ПК).

Якщо за результатами звітного періоду платником податку отримано позитивний загальний фінансовий результат від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів (загальна сума прибутків від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів перевищує загальну суму збитків від таких операцій з урахуванням суми від’ємного фінансового результату від таких операцій та/або від’ємного загального результату переоцінки цінних паперів, не врахованих у попередніх податкових (звітних) періодах), сума позитивного загального фінансового результату від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів збільшує фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду платника податку (пп. 141.2.5 ПК).

Додаток ЦП до рядка 4.1.3 ЦП, 4.1.4 ЦП додатка РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Мінфіну від 20.10.2015 № 897 (далі – додаток ЦП), призначений для відображення доходів і витрат, пов’язаних з купівлею-продажем цінних паперів, окремо від інших господарських операцій, та відповідно визначення фінансового результату від продажу та інших способів відчуження цінних паперів згідно з пп. 141.2.3–141.2.5 ПК.

Фінансовий результат від продажу та інших способів відчуження цінних паперів відображається у рядку 4.1.4 РІ додатку ЦП. Позитивне значення рядка 4.1.4 РІ додатку ЦП переноситься до рядка 4.1.4 ЦП додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації з податку на прибуток підприємств.

Витрати, пов’язані з придбанням цінних паперів, відображаються у рядку 02 Додатка ЦП, як підсумок показників: (сума рядків 02.1–02.11) + рядок 02.12 ТЦ + рядок 02.13 додатка ЦП.

При цьому, показники рядків 02.1–02.11 додатка ЦП формуються відповідно до НП(С)БО або МСФЗ.

Водночас зазначаємо, що регулювання питань методології бухобліку та фінзвітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухобліку та аудиту, затверджує НП(С)БО, НП(С)БОДС, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухобліку та складання фінзвітності (ч. 2 ст. 6 Закону від 16.07.1999 № 996-ХІV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

Відповідно до Положення про Міністерство фінансів України, затвердженого постановою КМУ від 20.08.2014 № 375, Мінфін є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову та бюджетну політику, державну політику зокрема у сфері бухгалтерського обліку та забезпечує формування і реалізацію єдиної державної податкової та митної політики.

Таким чином, питання щодо порядку визначення витрат, пов’язаних з придбанням цінних паперів в бухгалтерському обліку, відносяться до компетенції Мінфіну.

ЗІР, категорія 102.20