Как в приложении ЦП к декларации по налогу на прибыль отразить расходы, связанные с приобретением ценных бумаг

Больше по теме:

Приложение ЦП: ценные бумаги – разницы

По какой стоимости отражаются в строке 02 приложения ЦП к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, и в каком отчетном (налоговом) периоде отражаются такие расходы?

Согласно ч. 1 ст. 3 Закона от 29.05.2006 № 3480-IV «О ценных бумагах и фондовом рынке» (далее – Закон № 3480) ценной бумагой является документ установленной формы с соответствующими реквизитами, которій удостоверяет денежное или иное имущественное право, определяет взаимоотношения эмитента ценной бумаги (лица, выдавшего ценную бумагу) и лица, имеющего права на ценную бумагу, и предусматривает выполнение обязательств по такой ценной бумаге, а также возможность передачи прав на ценную бумагу и прав по ценной бумаге другим лицам.

В соответствии с пп. 134.1.1 Налогового кодекса (далее – НК) объектом обложения налогом на прибыль предприятий является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, на разницы, определенные соответствующими положениями НК.

Разницы по операциям по продаже или иному отчуждению ценных бумаг установлены п. 141.2 НК.

Согласно пп. 141.2.3 НК установлено, что налогоплательщики отдельно определяют общий финансовый результат по операциям по продаже или иному отчуждению ценных бумаг отчетного периода в соответствии с национальными или международными стандартами финансовой отчетности.

Если по результатам отчетного периода получен отрицательный общий финансовый результат от операций по продаже или иного отчуждения ценных бумаг (общая сумма убытков от операций по продаже или иного отчуждения ценных бумаг с учетом суммы отрицательного финансового результата от таких операций и/или отрицательного общего результата переоценки ценных бумаг, не учтенных в предыдущих налоговых (отчетных) периодах, превышает общую сумму доходов от таких операций), сумма такого отрицательного значения общего финансового результата по операциям по продаже или иного отчуждения ценных бумаг уменьшает общий финансовый результат от операций по продаже или иного отчуждения ценных бумаг следующих налоговых (отчетных) периодов, наступающих за налоговым (отчетным) периодом возникновения указанного отрицательного значения финансового результата (пп. 141.2.4 НК).

Если по результатам отчетного периода налогоплательщиком получен положительный общий финансовый результат от операций по продаже или иного отчуждения ценных бумаг (общая сумма доходов от операций по продаже или иного отчуждения ценных бумаг превышает общую сумму убытков от таких операций с учетом суммы отрицательного финансового результата от таких операций и/или отрицательного общего результата переоценки ценных бумаг, не учтенных в предыдущих налоговых (отчетных) периодах), сумма положительного общего финансового результата от операций по продаже или иного отчуждения ценных бумаг увеличивает финансовый результат до налогообложения налогового (отчетного) периода налогоплательщика (пп. 141.2.5 НК).

Приложение ЦП к строке 4.1.3 ЦП, 4.1.4 ЦП приложения РІ к строке 03 РІ Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, утвержденной приказом Минфина от 20.10.2015 № 897 (далее – приложение ЦП), предназначено для отражения доходов и расходов, связанных с куплей-продажей ценных бумаг, отдельно от других хозяйственных операций, и соответственно определение финансового результата от продаж и других способов отчуждения ценных бумаг согласно пп. 141.2.3–141.2.5 НК.

Финансовый результат от продаж и других способов отчуждения ценных бумаг отражается в строке 4.1.4 РІ приложения ЦП. Положительное значение строки 4.1.4 РІ приложения ЦП переносится в строку 4.1.4 ЦП приложения РІ к строке 03 РІ Декларации по налогу на прибыль предприятий.

Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, отражаются в строке 02 приложения ЦП, как результат показателей: (сумма строк 02.1–02.11) + строка 02.12 ТЦ + строка 02.13 приложения ЦП.

При этом показатели строк 02.1–02.11 приложения ЦП формируются в соответствии с НП(С)БУ или МСФО.

В то же время отмечаем, что регулирование вопросов методологии бухучета и финотчетности осуществляется центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную политику в сфере бухучета и аудита, утверждает НП(С)БУ, НП(С)БУГС, другие нормативно-правовые акты по ведению бухучета и составлению финотчетности фінзвітності (ч. 2 ст. 6 Закона от 16.07.1999 № 996-ХІV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»).

В соответствии с Положением о Министерстве финансов Украины, утвержденным постановлением КМУ от 20.08.2014 № 375, Минфин является главным органом в системе центральных органов исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную финансовую и бюджетную политику, государственную политику, в частности в сфере бухгалтерского учета, и обеспечивает формирование и реализацию единой государственной налоговой и таможенной политики.

Таким образом, вопросы, касающиеся порядка определения расходов, связанных с приобретением ценных бумаг в бухгалтерском учете, относятся к компетенции Минфина.

ОИР, категория 102.20