ФОП-роботодавець зобов’язаний сплатити ЄСВ під час служби в ЗСУ

Чи звільняються від сплати єдиного внеску та подання звітності про нарахований єдиний внесок ФОП, які є роботодавцями, у зв’язку з мобілізацією до Збройних сил України?

Відповідно до абзацу першого п. 9² розд. VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону від 08.07.2010 № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 2464) під час особливого періоду, визначеного Законом від 21.10.1993 № 3543-ХІІ «Про мобілізаційну підготовку та мобілізацію» (далі – Закон № 3543), платники єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок), зокрема, фізичні особи – підприємці, призвані на військову службу під час мобілізації або залучені до виконання обов’язків щодо мобілізації за посадами, передбаченими штатами воєнного часу, на весь строк їх військової служби звільняються від виконання своїх обов’язків, визначених ч. 2 ст. 6 Закону № 2464, якщо вони не є роботодавцями.

Згідно з пп. 3 п. 2 розд. IV Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Мінфіну від 20.04.2015 № 449 (далі – Інструкція № 449), якщо фізичні особи – підприємці мають найманих працівників і на строк своєї військової служби за призовом під час мобілізації, на особливий період або призвані на військову службу за призовом осіб із числа резервістів в особливий період уповноважують іншу особу на виплату найманим працівникам заробітної плати та/або інших доходів, їх зобов’язання, визначені пп. 1 (крім сплати єдиного внеску), 2–6, 10, 12 ч. 2 ст. 6 Закону № 2464, здійснює така уповноважена особа.

Фізичні особи – підприємці протягом 10 днів після демобілізації, звільнення з військової служби або після закінчення лікування (реабілітації) подають до контролюючих органів заяву за формою згідно з додатком 1 до Інструкції № 449 та копію військового квитка або копію відповідного військово-облікового документа, або копію іншого документа, виданого відповідним державним органом, із зазначенням даних про призов такої особи на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період або даних про призов на військову службу за призовом осіб із числа резервістів в особливий період.

Єдиний внесок, що був нарахований уповноваженою особою з таких виплат, сплачується демобілізованою або звільненою з військової служби особою протягом 180 календарних днів з першого дня її демобілізації або звільнення з військової служби, або після закінчення її лікування (реабілітації) без нарахування штрафних і фінансових санкцій.

При цьому платники єдиного внеску, фізичні особи – підприємці – роботодавці під час особливого періоду, визначеного Законом № 3543, які призвані на військову службу під час мобілізації або залучені до виконання обов’язків щодо мобілізації за посадами, передбаченими штатами воєнного часу, або призвані на військову службу за призовом осіб із числа резервістів в особливий період на весь строк їх військової служби не звільняються від виконання своїх обов’язків платників єдиного внеску, якими вони є відповідно до п. 4 ч. 1 ст. 4 Закону № 2464 (фізичні особи – підприємці, які сплачують єдиний внесок самі за себе).

Звітність про нарахований єдиний внесок протягом строку військової служби фізичної особи – підприємця уповноваженою особою на суми виплат найманим працівникам та іншим особам подається демобілізованою фізичною особою – підприємцем у порядку та строки, встановлені Законом № 2464, без нарахування штрафних і фінансових санкцій, передбачених Законом № 2464 (абзац п’ятий п. 9² розд. VIII Закону № 2464).

Ця норма застосовується з першого дня мобілізації, оголошеної Указом Президента від 17.03.2014 № 303/2014 «Про часткову мобілізацію», затвердженим Законом від 17.03.2014 № 1126-VII «Про затвердження Указу Президента України «Про часткову мобілізацію», та протягом усього особливого періоду, та особливого періоду, визначеного Законом № 3543 (абзац сьомий пп. 6 п. 2 розд. ІV Інструкції № 449).

Разом з тим, Законом від 15.03.2022 № 2120-IХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану», який набрав чинності з 17.03.2022, розд. VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 2464 доповнено новим п. 9²⁰.

Так, абзацом першим п. 9²⁰ розд. VIII Закону № 2464 встановлено, що під час періоду мобілізації, визначеного Указом Президента від 24.02.2022 № 69/2022 «Про загальну мобілізацію», затвердженим Законом України від 03.03.2022 № 2105- IХ «Про затвердження Указу Президента України «Про загальну мобілізацію», роботодавці – платники єдиного податку, які обрали спрощену систему оподаткування, зокрема, фізичні особи – підприємці, які належать до другої та третьої груп платників єдиного податку, мають право за власним рішенням не сплачувати єдиний внесок за найманих працівників, призваних під час мобілізації на військову службу до ЗСУ.

Суми єдиного внеску, нараховані та не сплачені роботодавцями, визначеними абзацом першим п. 9²⁰ розд. VIII Закону № 2464, сплачуються за рахунок держбюджету, крім періодів, у яких наймані працівники, визначені абзацом першим п. 9²⁰ розд. VIII Закону № 2464, отримували доходи у вигляді грошового забезпечення, з яких було сплачено єдиний внесок за рахунок держбюджету (абзац другий п. 9²⁰ розд. VIII Закону № 2464).

Для визначення суми єдиного внеску, що підлягає сплаті за рахунок держбюджету відповідно до абзацу другого п. 9²⁰ розд. VIII Закону № 2464, платник єдиного внеску розраховує та відображає у звітності суму єдиного внеску за найманих працівників, визначених абзацом першим п. 9²⁰ розд. VIII Закону № 2464, у розмірах, передбачених ч. 5 і 14 ст. 8 Закону № 2464 (абзац третій п. 9²⁰ розд. VIII Закону № 2464).

Для розрахунку використовуються дані звітності стосовно найманих працівників, визначених абзацом першим п. 9²⁰ розд. VIII Закону № 2464, щодо суми нарахованого доходу у межах максимальної величини, на яку нараховується єдиний внесок, суми нарахованого єдиного внеску, суми донарахованого та зменшеного нарахування єдиного внеску таких найманих працівників (абзац четвертий п. 9²⁰ розд. VIII Закону № 2464).

На підставі розрахунку, зазначеного в абзаці третьому п. 9²⁰ розд. VIII Закону № 2464, центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, державну політику з адміністрування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, формує бюджетні запити на отримання коштів на покриття сум несплаченого роботодавцями відповідно до п. 9²⁰ розд. VIII Закону № 2464 єдиного внеску (абзац п’ятий п. 9²⁰ розд. VIII Закону № 2464).

Вимоги щодо нарахування єдиного внеску на заробітну плату (дохід), що не перевищує розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, не застосовуються до заробітної плати (доходу) за останній календарний місяць (включно), у якому відбулася фактична демобілізація такого працівника (абзац шостий п. 9²⁰ розд. VIII Закону № 2464).

ЗІР, категорія 201.04.01

Приєднуйтесь до Uteka у Telegramm