Дивіденди виплачено ФО за договором відступлення права вимоги, укладеним із нерезидентом – учасником ЮО: що з оподаткуванням

Більше за темою:

Відступлення права вимоги: юридичні нюанси

Дивіденди нерезидентам в інвалюті: умови та порядок виплати

Чи підлягають обкладенню ПДФО та військовим збором виплати у вигляді дивідендів, виплачені ЮО-резидентом на користь ФО-резидента, за договором про відступлення права вимоги, укладеним між такою ФО та нерезидентом – учасником ЮО? 

Відповідно до пп. 14.1.255 Податкового кодексу (далі – ПК) відступлення права вимоги – операція з переуступки кредитором прав вимоги боргу третьої особи новому кредитору з попередньою або наступною. 

Оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розд. IV ПК, відповідно до пп. 163.1.1 якого об’єктом оподаткування фізичної особи – резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід. 

Статтею 165 ПК встановлено вичерпний перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку. 

Водночас п. 164.2 ПК визначено перелік доходів, що включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку. 

Так, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків включаються інші доходи, крім зазначених у ст. 165 ПК (пп. 164.2.20 ПК). 

Згідно з п. 167.1 ПК ставка податку становить 18 % бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у п. 167.2–167.5 ПК). 

Також вказаний дохід є об’єктом обкладення військовим збором для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПК. 

Ставка військового збору для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПК, становить 5 % від об’єкта оподаткування, визначеного пп 1 п. 1.2 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПК, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною пп. 4 пп. 1.3 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПК. 

Податковий агент, поняття якого наведено у пп. 14.1.180 ПК, що нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати ПДФО та військовий збір із суми такого доходу за його рахунок використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 ПК та ставку військового збору, встановлену пп. 1.3 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПК (пп. 168.1.1 та пп. 1.4 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПК). 

Ураховуючи вищевикладене, дохід у вигляді заборгованості, виплачений на підставі договору прав вимоги юридичною особою – резидентом на користь фізичної особи – резидента, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу як інший дохід та оподатковується ПДФО за ставкою 18 % та військовим збором за ставкою 5 %. 

Водночас зазначаємо, що кожний конкретний випадок оподаткування операцій з виплати нерезиденту доходів у вигляді дивідендів, якщо нерезидент відступає право вимоги отримання таких дивідендів іншому кредитору, слід розглядати окремо, тому з порушеного питання платникам доцільно подавати запит для отримання індивідуальної податкової консультації до контролюючих органів у порядку, передбаченому ст. 52 ПК. 

ЗІР, категорія 103.02