Дивиденды выплачены ФЛ по договору уступки права требования, заключенному с нерезидентом – участником ЮЛ: что с налогообложением

Больше по теме:

Уступка права требования: юридические нюансы

Дивиденды нерезидентам в инвалюте: условия и порядок выплаты

Подлежат ли налогообложению НДФЛ и военным сбором выплаты в виде дивидендов, выплаченные ЮЛ – резидентом в пользу ФЛ – резидента, по договору об уступке права требования, заключенном между такой ФЛ и нерезидентом – участником ЮЛ? 

Согласно п.п. 14.1.255 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса (далее – НК) уступка права требования – операция по переуступке кредитором прав требования долга третьего лица новому кредитору с предыдущим или следующим. 

Налогообложение доходов физических лиц регулируется разд. IV НК, согласно п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 объектом налогообложения физического лица – резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход. 

Статьей 165 НК установлен исчерпывающий перечень доходов, которые не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика. 

В то же время п. 164.2 ст. 164 НК определен перечень доходов, включаемых в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога. 

Так, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включаются другие доходы, кроме указанных в ст. 165 НК (п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 НК). 

Согласно п. 167.1 ст. 167 НК ставка налога составляет 18 % налогооблагаемой базы относительно доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) плательщику (кроме случаев, определенных в пп. 167.2 – 167.5 ст. 167 НК). 

Также указанный доход является объектом обложения военным сбором для плательщиков, указанных в п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX «Переходное положение» НК. 

Ставка военного сбора для плательщиков, указанных в п.п. 1 п.п. 1.1 п. 161 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК составляет 5 % от объекта налогообложения, определенного п.п 1 п. 1.2 п. 161 подразд. 10 раздела XX «Переходные положения» НК, кроме доходов, облагаемых налогом по ставке, определенной п.п. 4 п.п 1.3 п. 161 подраздел. 10 разд. XX «Переходное положение» НК. 

Налоговый агент, понятие которого приведено в п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 НК, начисляющий (выплачивает, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог на доходы физических лиц и военный сбор с суммы такого дохода за его счет используя ставку налога, определенную в ст. 167 НК и ставку военного сбора, установленную п.п. 1.3 п. 161 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК (п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 НК и п.п 1.4 п. 161 подраздел. 10 разд. XX «Переходные положения» НК). 

Учитывая вышеизложенное, доход в виде задолженности выплачен на основании договора прав требования юридическим лицом – резидентом в пользу физического лица – резидента включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход как другой доход и облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 18 % и военным сбором по ставке 5 %. 

В то же время отмечаем, что каждый конкретный случай налогообложения операций по выплате нерезиденту доходов в виде дивидендов, если нерезидент отступает право требования получения таких дивидендов другому кредитору, следует рассматривать отдельно, поэтому по поднятому вопросу плательщикам целесообразно подавать запрос для получения индивидуальной налоговой консультации в контролирующие органы. 52 НК. 

ОИР, категория 103.02