Виплата дивідендів понад частку в статутному капіталі обкладається ПДФО за ставкою 18 %

Топ-добірка судових рішень для захисту від штрафів

Суть спору

За результатами документальної планової виїзної перевірки сільгосптовариства з обмеженою відповідальністю управління ДПС в області виявило факт неправильного оподаткування доходу, отриманого фізособами у вигляді дивідендів за 2016 та 2017 роки. Тому податкова винесла податкове повідомлення-рішення (далі – ППР) про збільшення суми грошового зобов’язання (основний платіж із ПДФО та штрафні санкції). На думку податкової, дохід фізособам виплачено непропорційно до їхніх часток. Різниця між сумою виплачених дивідендів та сумою, що має бути виплачена згідно із часткою в статутному капіталі (далі – СК), підлягає оподаткуванню за ставкою 18 % відповідно до пп. 170.5.3 ПК.

Сільгосптовариство (далі – Позивач) не погодилося з рішенням облуправління ДПС (далі – Відповідач) та звернулося до суду із позовом про визнання протиправним та скасування ППР, а також рішення про розгляд скарги в адміністративному порядку.

Суд першої інстанції одразу розв’язав питання в другій частині позовних вимог – ухвалою закрито провадження у справі щодо визнання протиправним та скасування рішення податкової про результати розгляду скарги. До апеляційного суду щодо оскарження цього питання ніхто не звертався.

Надалі суди першої та другої інстанцій відмовили в задоволенні решти позову. Тобто ППР залишилось у силі, його не визнано протиправним та не скасовано. Тоді Позивач звернувся до Верховного Суду із касаційною скаргою, в якій просить скасувати попередні рішення судів та прийняти нове, яким задовольнити позов у повному обсязі.

Висновки суду

Верховний Суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення скарги Позивача. Тож скаргу залишено без задоволення, а рішення суду першої інстанції та постанову апеляції – без змін. Винесене проти Позивача ППР залишилось чинним (Постанова Верховного Суду від 28.11.19 р., ЄДРСР, реєстр. № 86000138).

Суд погодився із висновками попередніх судів, що виплата дивідендів повинна здійснюватися згідно з частками фізосіб у СК. При виплаті дивідендів понад частку кожної фізособи Позивач мав утримати з різниці ПДФО за ставкою 18 %.

Коментар

Цей спір виник через питання оподаткування виплаченого фізособам доходу, який перевищує їхню частку в СК ТОВ. Дивіденди виплачуються учасникам товариства пропорційно до розміру їх часток (ч. 1 ст. 26 Закону від 06.02.18 р. № 2275-VIII). Аналогічний пункт міститься в статуті Позивача. Отже, чинним законодавством та статутом передбачено ідентичний порядок розподілу дивідендів між учасниками – пропорційно до частки кожного.

Дивіденди, нараховані платникові за акціями або іншими корпоративними правами, що мають статус привілейованих або інший статус, який передбачає виплату фіксованого розміру дивідендів чи суми, що перевищує суму виплат, розраховану за будь-яку іншу акцію (корпоративне право), для цілей оподаткування прирівнюються до виплати зарплати з відповідним оподаткуванням. Тобто в разі виплати учаснику ТОВ суми понад ту, яка належить йому до виплати згідно з його часткою у СК, її слід обкладати ПДФО за ставкою 18 %.

Натомість у справі з’ясовано, що Позивач нарахував дивіденди у більшому розмірі, ніж визначено частками в СК, та утримав податки за меншою ставкою. Так вийшло, коли у 2016 та 2017 роках на загальних зборах учасників було вирішено виплатити дивіденди тільки двом із трьох учасників, а останньому здійснити виплату наступного року. Це призвело до перевищення відповідного відсотка частки кожного з двох учасників.

Отже, із суми, що перевищує нормативну ставку учасника товариства, слід було утримати ПДФО за ставкою 18 %.