Загальні правила складання і подання РК
Приклади заповнення з інших причин корегування див. в публикації «РК із типами причин 101–104: правила складання»
У якому випадку складаються РК із типами причин 101–104?
Для проведення коригувань за звичайними ПН, що складаються на разове постачання, виділено 4 умовних коди причин коригування. У таблиці показано, у яких випадках при складанні РК використовуються ці коди.
| Умовний код | Найменування причини коригування | Коли застосовується код |
|---|---|---|
| 1 | 2 | 3 |
| 101 | Зміна ціни | Міняється ціна товару повністю за всією товарною позицією, при цьому кількість товару залишається незмінною. |
| 102 | Зміна кількості | Міняється кількість товару за товарною позицією, але ціна залишається незмінною |
| 103 | Повернення товару або авансових платежів | Відбувається повне повернення товару (або повне повернення передоплати за товар чи послугу) за однією або кількома товарними позиціями з ПН. |
| 104 | Зміна номенклатури | За однією або кількома товарними позиціями з ПН відбувається заміна одного товару іншим (або один товар міняється на декілька інших товарів). Цей самий код застосовується, якщо відбувається одночасна зміна ціни і кількості одного і того самого товару |
| Головне нововведення! Починаючи з 01.12.18 р. до одного РК можна включати коригування з різними умовними кодами! З іншими нововведеннями можна ознайомитися в консультації «Довідник новацій в оформленні ПН і РК». |
Також слід знати, що:
- за кожною товарною позицією з ПН в одному РК може бути проведене тільки одне коригування (з одним із кодів 101–104);
- коригуватися можуть одна або кілька товарних позицій із ПН. Ті товарні позиції з ПН, які не коригуються, у РК не зазначаються!
Тепер відповімо на запитання, що виникають на практиці у платників ПДВ.
Зазвичай для зміни ціни, кількості або номенклатури товару, а також для повернення (повного чи часткового) товару або передоплати сторони укладають додаткову угоду до договору постачання. Чи потрібно виписувати РК на дату підписання такої додаткової угоди?
Ні, не потрібно. Саме по собі підписання сторонами додаткової угоди не потребує оформлення РК. Адже ця дата не є подією для цілей складання РК згідно з п. 192.1 ПК.
РК складається, тільки коли відбувається перша з подій, що призводять до фактичної зміни суми компенсації за товар або послугу. Це може бути (залежно від ситуації):
- або постачання товару/підписанння акта надання послуги або повернення товару;
- або рух грошей для оплати (доплати) за товар/послугу або повернення передоплати (її частини).
Ця точка зору підтверджується п. 21 Порядку № 1307, згідно з яким РК складаються в порядку, передбаченому для ПН. У ДФС така сама думка (див. ЗІР, категорія 101.15).
| На замітку! Дата додаткової угоди може мати значення тільки тоді, коли після коригування на зменшення обсягу постачання надлишок передоплати (оплати) не повертається постачальникові, а зараховується як передоплата (або постоплата) за іншою операцією. При цьому на додаткову угоду можна орієнтуватися тільки в тих випадках, коли іншої дати немає. Приклад ми розглянемо в публикации «РК при взаємозаліку». |
Хто складає РК і хто його реєструє в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН)?
Якщо за результатами коригування сума компенсації (обсяг постачання) і, відповідно, сума ПДВ (п. 192.1 ПК):
- зменшується – РК складає постачальник, але реєструє в ЄРПН покупець;
- збільшується або не міняється – тоді РК складає і реєструє в ЄРПН постачальник.
Ці правила стосуються виключно тих РК, які складаються до ПН, що видаються покупцям – платникам ПДВ.
Якщо РК складається до тих ПН, які покупцеві не видаються (наприклад, до ПН на суму перевищення бази оподаткування над договірною ціною), то його складає і реєструє в ЄРПН постачальник.
Як відображаються результати РК у декларації з ПДВ?
За РК до ПН, виписаних на постачання товарів (послуг) вітчизняним покупцям на території України:
- постачальник заповнює таблицю 1 додатка 1 і рядок 7 декларації (коригування у бік зменшення податкових зобов'язань наводяться зі знаком «–») (пп. 8 п. 3 розд. V Порядку № 21);
- покупець заповнює таблицю 2 додатка 1 і рядок 14 декларації (коригування у бік зменшення податкового кредиту наводяться зі знаком «–») (пп. 3 п. 4 розд. V Порядку № 21).
| Майте на увазі! У додатку 5 РК не відображаються! Нульові РК у декларації з ПДВ не відображаються! |
Коментарі до матеріалу