РК при взаємозаліку

Приклади заповнення з інших причин корегування див. в публикації «РК із типами причин 101–104: правила складання»

Які особливості складання РК при проведенні взаємозаліку? На що слід зважити, коли передоплата за одним договором повністю зараховується як передоплата (постоплата) за іншим договором?

Правила складання РК

Про взаємозалік може йтися в ситуаціях, коли коригування з умовним кодом причини 101–104 проводиться після передоплати і в результаті такого коригування загальний обсяг постачання (іншими словами, сума компенсації) зменшується. У таких випадках сторони можуть передбачати, що надлишок передоплати (або вся її сума) не повертається постачальникові, а зараховується в рахунок передоплати (або постоплати) за іншою операцією.

Те саме можна сказати і про ситуацію, коли відбувається повернення (повне або часткове) або зменшення ціни оплаченого товару (послуги) і зайва сума оплати теж не повертається постачальникові, а зараховується в рахунок передоплати (або постоплати) за іншою операцією.

Які правила складання РК при проведенні взаємозаліку?

Якщо залишок передоплати (оплати) за операцією 1 зараховується в рахунок передоплати за операцією 2, то:

• на дату фактичного зменшення суми компенсації за операцією 1 (це може бути у тому числі і дата підписання додаткової угоди про взаємозалік, якщо ніяких інших подій не буде) – складається «від’ємний» РК;
• на ту частину надлишку передоплати (оплати) за операцією 1, яка після заліку стає перед­оплатою за операцією 2 – складається ПН. Дата складання ПН повинна збігатися з датою «від’ємного» РК.

Якщо залишок передоплати (оплати) за операцією 1 зараховується в рахунок постоплати операції 2, то:

• на дату фактичного зменшення суми компенсації за операцією 1 (це може бути у тому числі і дата додаткової угоди про взаємозалік, якщо ніяких інших подій не буде) складається «від’ємний» РК;
• на ту частину передоплати (оплати) за операцією 1, яка буде зарахована як постоплата за операцією 2, не складається нічого (адже ПН за операцією 2 вже була складена на дату першої події за нею – відвантаження товару або підписання акта наданих послуг).

Приклади складання РК

У прикладах наведені умовні найменування товарів і коди УКТЗЕД.

Ситуація 9
Взаємозалік надлишку передоплати за товар 1 як передоплата за товар 2
20.11.18 р. ТОВ «Марс» (постачальник) отримало передоплату від ПрП «Венера» (покупець) за 10 шт. українського товару 1 (код УКТЗЕД 1111) за ціною 6 000 грн/шт. (у т. ч. ПДВ – 1 000 грн.), разом 60 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 10 000 грн.). На дату передоплати була складена ПН, у якій товар 1 був зазначений у рядку 1 (ПН була зареєстрована в ЄРПН 04.12.18 р.). 29.11.18 р. товар 1 був поставлений. Проте 4 шт. доставленого товару 1 виявилися бракованими. У результаті сторони підписали додаткову угоду до договору, згідно з якою бракований товар 1 підлягає поверненню, а надлишок передоплати зараховується як передоплата за товар 2 за іншим договором постачання. 05.12.18 р. покупець повернув 4 шт. бракованого товару 1 постачальникові. Відвантаження товару 2 відбулася 10.12.18 р.

Аналіз ситуації

Дата складання РК. У цьому випадку на дату підписання додаткової угоди РК не виписується. Адже на цю дату фактичного зменшення суми компенсації за ПН, складеною 20.11.18 р., не відбулося (бракований товар 1 усе ще знаходиться у покупця). Фактично сума компенсації зменшується тоді, коли 4 шт. товару 1 повертаються постачальникові (тобто 05.12.18 р.) й на цю дату складається РК. Саме таке роз'яснення міститься в ЗІР (категорія 101.04).

Оскільки станом на 05.12.18 р. відвантаження товару 2 ще не відбулося, то на суму надлишку передоплати за товар 1, яка зараховується в рахунок передоплати за товар 2, необхідно скласти ПН (ПН на передоплату за товар 2 складається в загальному порядку).

Порядок складання РК. У нашому випадку за товаром 1 відбулася зміна кількості, тому за ним проводиться коригування з умовним кодом 102. При цьому в РК у розділі Б будуть два рядки: «мінусовий» зі старою кількістю і «плюсовий» з новою кількістю.

У розділі А цього РК будуть зазначені: у рядку IV – «–20 000,00»; у рядку II – «–4 000,00»; у рядку I – «–4 000,00».

Ситуація 10
Взаємозалік надлишку передоплати за товар 1 як постоплата за товар 2
20.11.18 р. ТОВ «Марс» (постачальник) отримало передоплату від ПрП «Венера» (покупець) за 10 шт. українського товару 1 (код УКТЗЕД 1111) за ціною 6 000 грн/шт. (у т. ч. ПДВ – 1 000 грн.), разом 60 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 10 000 грн.). На дату передоплати була складена ПН, у якій товар 1 зазначений у рядку 1 (ПН була зареєстрована в ЄРПН 04.12.18 р.). 10.12.18 р. договір на постачання товару 1 був розірваний, а передоплата за товар 1 була зарахована в рахунок оплати товару 2, який був відвантажений 29.11.18 р., але ще не оплачений.

Аналіз ситуації

Дата складання РК. У цьому випадку РК виписується на дату підписання додаткової угоди (тобто 10.12.18 р.). Адже саме на цю дату «віртуально» відбувається повернення передоплати за товар 1 і одночасне перерахування оплати за товар 2. При цьому інших подій, пов'язаних із договором на постачання товару 1, більше не відбудеться.

Крім «від’ємного» РК у цій ситуації нічого не складається. Адже ПН за товаром 2 вже була оформлена на дату його відвантаження, тобто 29.11.18 р. (за цим товаром дата відвантаження була першою подією). І оформляти другу ПН за товаром 2 за фактом проведення оплати шляхом взаємозаліку – буде неправильним. Саме таке роз'яснення міститься в Індивідуальній податковій консультації ДФС від 23.08.18 р. № 3666/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.

Порядок складання РК. У нашому випадку за товаром 1 відбулося повне повернення передоплати, тому за ним проводиться коригування з умовним кодом 103. При цьому в РК у розділі Б буде один рядок, він повністю змінусує рядок 1 ПН, у якому був зазначений товар 1.