Общие правила составления и подачи РК

Примеры заполенения по другим причинам корректировки см. в публикации «РК с типами причин 101–104: правила составления»

В каком случае составляются РК с типами причин 101–104?

Для проведения корректировок по обычным НН, составляемым на разовую поставку, выделено 4 условных кода причин корректировки. В таблице показано, в каких случаях при составлении РК используются эти коды.

Также следует знать, что:

• по каждой товарной позиции из НН в одном РК может быть произведена только одна корректировка (с одним из кодов 101–104);
• корректироваться могут одна или несколько товарных позиций из НН. Те товарные позиции из НН, которые не корректируются, в РК не указываются!

Теперь ответим на вопросы, возникающие на практике у плательщиков НДС.

Обычно для изменения цены, количества или номенклатуры товара, а также для возврата (полного или частичного) товара или предоплаты стороны заключают дополнительное соглашение к договору поставки. Нужно ли выписывать РК на дату подписания такого допсоглашения?

Нет, не нужно. Само по себе подписание сторонами допсоглашения не требует оформления РК. Ведь эта дата не является событием для целей составления РК согласно п. 192.1 НК.

РК составляется, только когда происходит первое из событий, приводящих к фактическому изменению суммы компенсации за товар или услугу. Это может быть (в зависимости от ситуации):

• либо поставка товара/подписание акта оказанных услуг или возврат товара;
• либо движение денег для оплаты (доплаты) за товар/услугу или возврата предоплаты (ее части).

Эта точка зрения подтверждается п. 21 Порядка № 1307, согласно которому РК составляются в порядке, предусмотренном для НН. У ГФС такое же мнение (см. ОИР, категория 101.15).

Кто составляет РК и кто его регистрирует в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН)?

Если по результатам корректировки сумма компенсации (объем поставки) и, соответственно, сумма НДС (п. 192.1 НК):

• уменьшается – РК составляет поставщик, но регистрирует в ЕРНН покупатель;
• увеличивается или не меняется – тогда РК составляет и регистрирует в ЕРНН поставщик.

Эти правила касаются исключительно тех РК, которые составляются к НН, выдаваемым покупателям – плательщикам НДС.

Если РК составляется к тем НН, которые покупателю не выдаются (например, к НН на сумму превышения базы налогообложения над договорной ценой), то его составляет и регистрирует в ЕРНН поставщик.

Как отражаются результаты РК в декларации по НДС?

По РК к НН, выписанным на поставки товаров (услуг) отечественным покупателям на территории Украины:

• поставщик заполняет таблицу 1 приложения 1 и строку 7 декларации (корректировки в сторону уменьшения налоговых обязательств приводятся со знаком «–») (пп. 8 п. 3 разд. V Порядка № 21);
• покупатель заполняет таблицу 2 приложения 1 и строку 14 декларации (корректировки в сторону уменьшения налогового кредита приводятся со знаком «–») (пп. 3 п. 4 разд. V Порядка № 21).