Який порядок реєстрації акцизних накладних починаючи з 1 липня?

Обіг пального у відповідях на запитання

Підприємство – платник акцизного податку здійснює операції з реалізації пального. Хто повинен реєструвати акцизні накладні (далі – АН) і розрахунки коригування (далі – РК) у Єдиному реєстрі акцизних накладних (далі – ЄРАН) і протягом якого терміну і по якій формі?

Реєструвати АН в ЄРАН має право тільки зареєстрований платник акцизного податку. Такий платник зобов'язаний скласти АН на дату ввезення на митну територію України пального, з якого сплачено акцизний податок, або на дату його реалізації. АН оформляється на об'єми пального (п. 231.1 ПК):

• використаного для власного споживання;
• реалізованого та/або використаного для виробництва непідакцизної продукції на умовах, установлених ст. 229 ПК;
• втраченого в межах та/або понад установлені норми втрат;
• зіпсованого, знищеного, у тому числі в результаті аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин або з іншої причини, пов'язаної з природним результатом, унаслідок випаровування у процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання або транспортування такого пального, а також при здійсненні операцій, що не підлягають оподаткуванню або звільнені від оподаткування.

Строки реєстрації АН

Строки залежать від виду операції та періоду складання АН. Розглянемо докладніше.

1. АН, оформлені на перехідні операції.

Нагадаємо, що в період з 01.07.19 р. по 15.07.19 р. здійснюється формування об'єму залишків пального для перенесення із СЕАРП, що діяла до 01.07.19 р., до СЕАРП та СЕ, яка діє із цієї дати. Наведемо інформацію про строки реєстрації та форму АН (табл. 1).

Таблиця 1. Реєстрація АН при перехідних операціях

2. АН та РК, оформлені за операціями ввезення і продажу пального.

Нагадаємо: згідно з пп. 14.1.212 ПК реалізацією пального є будь-які операції з його фізичної передачі (відпускання, відвантаження) на митній території України з акцизного складу. При цьому не має значення, відбувається перехід права власності на таке пальне чи ні, проводиться оплата (компенсація) вартості пального чи воно відпускається без оплати.

Розглянемо строки реєстрації таких АН та РК у табл. 2. Нагадаємо, що АН та РК з датою оформлення починаючи з 01.07.19 р. повинні оформлятися і реєструватися за новою формою.

Таблиця 2. Реєстрація АН та РК при реалізації пального

Який порядок реєстрації АН, оформлених у двох примірниках?

Як видно з табл. 2, АН у двох примірниках оформляється у разі реалізації пального:

• з акцизного складу на інший акцизний склад. У тому числі через трубопровід або з використанням пересувного акцизного складу, якщо до реалізації пального відома адреса такого іншого акцизного складу. Тобто за ситуації, коли транспортування пального з одного акцизного складу на інший акцизний склад здійснює пересувний акцизний склад, отримувачем пального є такий інший акцизний склад – за умови, що на момент заливки пального до пересувного акцизного складу реквізити такого іншого акцизного складу відомі та відображаються в АН;
• з акцизного складу на пересувний акцизний склад;
• з акцизного складу пересувного на акцизний склад.

АН (перший і другий примірники) складається платником, який реалізує пальне. Перший примірник реєструється в ЄРАН також продавцем пального, а другий примірник АН продавець у день її складання повинен направити розпорядникові акцизного складу – отримувачеві пального.

Якщо платник акцизного податку є одночасно і особою, яка реалізує пальне, і отримувачем пального, тоді він сам і реєструє обидва примірники АН (п. 231.3 ПК).

Коли платник акцизного податку складає АН в одному примірнику?

Платник акцизного податку складає АН в одному примірнику у разі реалізації пального з акцизного складу або з акцизного складу пересувного (п. 231.3 ПК):

• для власного споживання або промислової переробки, а також на об'єми втраченого, використаного, знищеного пального;
• при відпусканні іншим особам – неплатникам акцизного податку (у тому числі і при вивезенні пального за межі України).

Також в одному примірнику складається АН платником акцизного податку, який ввозить пальне на митну територію України. Така АН складається на підставі даних митної декларації.

Майте на увазі! Усі АН, оформлені в одному примірнику у вищеперелічених ситуаціях, обов'язково реєструються в ЄРАН.

Коли платник акцизного податку може скласти зведену АН?

Платник акцизного податку може оформляти зведену АН на отримувача такого пального – суб'єкта господарювання у разі здійснення йому безперервних постачань пального. Така АН складається за кожним кодом товарної позиції згідно з УКТЗЕД – не пізніше останнього дня місяця на весь об’єм реалізованого протягом цього місяця пального (п. 213.3 ПК).

При цьому під безперервним постачанням розуміється можливість отримувати від постачальника пальне у будь-який час і в будь-який день відповідного місяця.

Чи може платник оформляти зведену АН, якщо він відпускає пальне з акцизного складу для власних потреб?

Згідно з роз'ясненням ДФС (Індивідуальна податкова консультація від 11.06.19 р. № 2668/6/99-99-152-02-02-15) у такій ситуації не можна оформляти зведену АН. Адже зведені АН можуть бути оформлені тільки на контрагентів, умови договорів з якими передбачають безперервне постачання пального через паливороздавальну колонку з акцизного складу, що є місцем ліцензованої роздрібної торгівлі.