Каков порядок регистрации акцизных накладных начиная с 1 июля?

Оборот горючего в ответах на вопросы

Предприятие – плательщик акцизного налога осуществляет операции по реализации горючего. Кто должен регистрировать акцизные накладные (далее – АН) и расчеты корректировки (далее – РК) в Едином реестре акцизных накладных (далее – ЕРАН) и в течение какого срока и по какой форме?

Регистрировать АН в ЕРАН имеет право только зарегистрированный плательщик акцизного налога. Такой плательщик обязан составить АН на дату ввоза на таможенную территорию Украины горючего, с которого уплачен акцизный налог, или на дату его реализации. АН оформляется на объемы горючего (п. 231.1 НК):

• использованного для собственного потребления;
• реализованного и/или использованного для производства неподакцизной продукции на условиях, установленных ст. 229 НК;
• утраченного в пределах и/или сверх установленных норм потерь;
• испорченного, уничтоженного, в том числе в результате аварии, пожара, наводнения, других форс-мажорных обстоятельств или по другой причине, связанной с естественным результатом, вследствие испарения в процессе производства, обработки, переработки, хранения или транспортировки такого горючего, а также при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению или освобожденных от налогообложения.

Сроки регистрации АН

Сроик зависят от вида операции и периода составления АН. Рассмотрим подробнее.

1. АН, оформленные на переходящие операции.

Напомним, что в период с 01.07.19 г. по 15.07.19 г. осуществляется формирование объема остатков горючего для переноса из СЭАРГ, действовавшей до 01.07.19 г., в СЭАРГ и СЭ, которая действует с этой даты. Приведем информацию о сроках регистрации и форме АН (табл. 1).

Таблица 1. Регистрация АН при переходящих операциях

2. АН и РК, оформленные по операциям ввоза и продажи горючего.

Напомним: согласно пп. 14.1.212 НК реализацией горючего являются любые операции по его физической передаче (отпуску, отгрузке) на таможенной территории Украины с акцизного склада. При этом не имеет значения, происходит переход права собственности на такое горючее или нет, производится ли оплата (компенсация) стоимости горючего или же оно отпускается без оплаты.

Рассмотрим сроки регистрации таких АН и РК в табл. 2. Напомним, что АН и РК с датой оформления начиная с 01.07.19 г. должны оформляться и регистрировать по новой форме.

Таблица 2. Регистрация АН и РК при реализации горючего

Каков порядок регистрации АН, оформленных в двух экземплярах?

Как видно из табл. 2, АН в двух экземплярах оформляется в случае реализации горючего:

• с акцизного склада на другой акцизный склад. В том числе через трубопровод или с использованием передвижного акцизного склада, если до реализации горючего известен адрес такого другого акцизного склада. То есть в ситуации, когда транспортировку горючего с одного акцизного склада на другой акцизный склад осуществляет передвижной акцизный склад, получателем горючего является такой другой акцизный склад – при условии, что на момент заливки горючего в передвижной акцизный склад реквизиты такого другого акцизного склада известны и отражаются в АН;
• с акцизного склада на передвижной акцизный склад;
• с акцизного склада передвижного на акцизный склад.

АН (первый и второй экземпляры) составляется плательщиком, который реализует горючее. Первый экземпляр регистрируется в ЕРАН также продавцом горючего, а второй экземпляр АН продавец в день ее составления должен направить распорядителю акцизного склада – получателю горючего.

Если плательщик акцизного налога является одновременно и лицом, реализующим горючее и получателем горючего, тогда он сам и регистрирует оба экземпляра АН (п. 231.3 НК).

Когда плательщик акцизного налога составляет АН в одном экземпляре?

Плательщик акцизного налога составляет АН в одном экземпляре в случае реализации горючего с акцизного склада или с акцизного склада передвижного (п. 231.3 НК):

• для собственного потребления или промышленной переработки, а также на объемы утраченного, использованного, уничтоженного горючего;
• при отпуске другим лицам – неплательщикам акцизного налога (в том числе и при вывозе горючего за пределы Украины).

Также в одном экземпляре составляется АН плательщиком акцизного налога, который ввозит горючее на таможенную территорию Украины. Такая АН составляется на основании данных таможенной декларации.

Имейте в виду! Все АН, оформленные в одном экземпляре в вышеперечисленных ситуациях обязательно регистрируются в ЕРАН.

Когда плательщик акцизного налога может составить сводную АН?

Плательщик акцизного налога может оформлять сводную АН на получателя такого горючего – субъекта хозяйствования в случае осуществления ему непрерывных поставок горючего. Такая АН составляется по каждому коду товарной позиции согласно УКТВЭД – не позднее последнего дня месяца на весь объем реализованного на протяжении этого месяца горючего (п. 213.3 НК).

При этом под непрерывной поставкой понимается возможность получать от поставщика горючее в любое время и в любой день соответствующего месяца.

Может ли плательщик оформлять сводную АН, если он отпускает горючее с акцизного склада для собственных нужд?

Согласно разъяснениям ГФС (Индивидуальная налоговая консультация от 11.06.19 г. № 2668/6/99-99-152-02-02-15), в такой ситуации нельзя оформлять сводную АН. Ведь сводные АН могут быть оформлены только на контрагентов, условия договоров с которыми предусматривают непрерывную поставку горючего через топливораздаточную колонку с акцизного склада, являющегося местом лицензированной розничной торговли.