Яка заборгованість підлягає дисконтуванню

Важливий момент! Строк повернення довгострокової заборгованості має бути заздалегідь відомим у момент її визнання (закріплено в договорі) та перевищувати рік з дати балансу.

№
з/п

Запитання

Відповідь

1

2

3

1

Підприємство надало своєму працівникові безвідсоткову позику зі строком погашення 5 років

Оскільки строк погашення позики, що передбачений договором, перевищує 12 місяців, заборгованість підлягає дисконтуванню в загальному порядку

2

Згіідно з договором товар (роботи, послуги) придбавається на умовах відстрочення платежу більш ніж на рік або на термін, що перевищує нормальний операційний цикл

Така КЗ є довгостроковою, тому має відображатися у балансі за теперішньою вартістю, а не за номіналом. При цьому нарахування дисконту відображається не за рахунок прибутків, а за рахунок зменшення номінальної вартості товару. Детальніше див. статтю «Придбання товару з відстроченням (розстроченням) платежу та дисконтування»

3

Підприємство отримало банківський кредит на 5 років під 19 % річних (за ринковою ставкою)

Формально у п. 12 НП(С)БО 10 та п. 9 НП(С)БО 11 прямо не вказано, чи потрібно дисконтувати кредити/позики, залучені під ринкову ставку процента. Проте за фактом такі кредити/позики не дисконтуються. Адже згідно з умовами договору підприємству через 5 років доведеться погасити не лише номінальну суму заборгованості (тіло кредиту), як у випадку із безвідсотковими позиками, а й нараховані на неї відсотки. Тому жодної вигоди від зміни вартості грошей у часі підприємство не отримає, а отже, по суті номінальна сума заборгованості за кредитом збігається з її теперішньою вартістю.

Майте на увазі! Якщо кредит отримано під відсоток нижче за ринковий, то заборгованість за таким кредитом підлягає дисконтуванню. При цьому ставка дисконтування дорівнюватиме різниці між ринковою ставкою та ставкою за договором. Якщо ж процентна ставка за кредитом/позикою вища за ринкову, він/вона не дисконтується

4

Підприємство придбало об’єкт основних засобів на умовах фінансового лізингу

Заборгованість із фінлізингу дисконтується за правилами НП(С)БО 14 «Оренда», додатково дисконтувати її згідно з нормами НП(С)БО 10 та 11 не потрібно. Це випливає з п. 3 НП(С)БО 10 та п. 3 НП(С)БО 11, де зазначено, що ці стандарти застосовуються з урахуванням оцінки та розкриття інформації про ДЗ/зобов’язання, які передбачені іншими НП(С)БО

5

В обліку підприємства числяться передоплати (отримані та перераховані постачальникам), при цьому за умовами договорів поставка товару/послуги на суму передоплати здійснюється з відстроченням більш ніж на 12 місяців з моменту проведення передоплати

Ці заборгованості не дисконтуються, оскільки термін «теперішня вартість» застосовується лише у контексті майбутніх платежів (грошей). А в даному випадку майбутніх платежів (грошей) немає – заборгованості з передоплат будуть погашатися шляхом постачання товарів/послуг

6

Підприємство має довгострокову заборгованість за безвідсотковою позикою, отриманою від пов’язаної особи (засновника)

Заборгованості із пов’язаними особами підлягають дисконтуванню у загальному порядку. При цьому деякі фахівці вважають, що за позиками, отриманими від засновника, дисконт та його подальша амортизація мають відображатися через капітал (субрахунок 425 «нший додатковий капітал»). Ми таку позицію не поділяємо. Пояснимо чому:

– по-перше, при отриманні безвідсоткової позики дисконт повинен бути відображений у складі доходів. Виходячи з визначення доходу, наведеного в ст. 1 Закону від 16.07.1999 № 996-XIV (далі – Закон № 996), до його складу не потрапляє лише зростання капіталу за рахунок внесків засновників, а в нашому випадку жодного внеску не було;

– по-друге, амортизація дисконту потрапляє у витрати. А у визначенні витрат (ст. 1 Закону № 996) сказано, що до них не належить лише зменшення капіталу за рахунок його вилучення чи розподілу власниками.

Таким чином, у нашому випадку операція не пов’язана з капіталом, тому дисконт повинен відображатись у складі доходів, а його амортизація – у складі витрат на загальних підставах

7

Підприємство має перед нерезидентом довгострокову КЗ в інвалюті

І ДЗ, і КЗ в інвалюті дисконтуються, а в бухобліку відображається гривневий еквівалент продисконтованої (теперішньої) вартості.

Розрахунок продисконтованої вартості заборгованості на дату її визнання, суми дисконту, а також амортизованої (теперішньої) вартості заборгованості (зобов’язання) на дату балансу спочатку слід зробити в інвалюті, а потім вже перевести всі ці показники в гривні, використовуючи офіційний курс НБУ.

При цьому окремо визначаються доходи/витрати від курсових різниць та доходи/витрати від визнання дисконту та його амортизації.

Детальніше див. статтю «Дисконтуємо довгострокову заборгованість в іноземній валюті»

8

Підприємство має різні заборгованості, а саме:

1) прострочена на 2 роки КЗ перед постачальником, якому підприємство мало заплатити за товар ще 13.12.2022 (через 10 днів з моменту отримання товару);

2) заборгованість за договором позики, спочатку наданого на рік, до якого укладено додаткову угоду про пролонгацію ще на рік;

3) ДЗ бюджету у сумі переплати з податку, яка не погашається вже більше року

Такі заборгованості не дисконтуються.

Заборгованість вважається довгостроковою (і, відповідно, дисконтується), лише якщо за умовами договору вона має бути погашена у термін понад 12 місяців (операційного циклу) з дати балансу.

Заборгованість 1 не повинна була дисконтуватись на етапі виникнення (її слід було погасити протягом 10 днів). А після того, як підприємство не виконало своїх зобов’язань, заборгованість стала простроченою, а прострочені заборгованості є поточними незалежно від терміну прострочення.

Заборгованість 2 теж не повинна була дисконтуватися ні на етапі виникнення (був договір на рік), ні на етапі його продовження на рік. Але майте на увазі, що податківці у пролонгаціях вбачають прихований довгостроковий характер. Тому радимо у таких випадках або погашати стару і через 2–3 дні видавати нову позику, або просто нічого не робити і вважати заборгованість простроченою (протягом строку позовної давності жодних наслідків не буде).

Заборгованість 3 також є поточною, оскільки з бюджетом жодні договори про довгостроковий характер переплати не укладаються та за умовами п. 43.3 Податкового кодексу підприємство має право повернути переплату/зарахувати до сплати інших податків/зборів протягом 1 095 днів з моменту її виникнення

9

Підприємство уклало договір безвідсоткової позики без зазначення у договорі строку повернення грошей

Такі заборгованості не дисконтуються.

Визнати такий договір недійсним у податківців немає причин. Проте є ризик, що під час перевірки таку суму позики визнають безповоротною фінансовою допомогою. Детальніше див. статтю «Довгострокова поворотна фінансова допомога у національній валюті: облік у позичальника»

10

Підприємство у листопаді 2017 року отримало безвідсоткову позику на 10 років.

Оскільки станом на 29.10.2019 (та на 31.12.2019) до закінчення терміну погашення позики залишалося більше року, заборгованість потрібно було продисконтувати, хоч вона і виникла на два роки раніше за введення обов’язкового дисконтування безвідсоткових позик. При цьому необхідність нараховувати дисконт щодо безвідсоткових довгострокових заборгованостей з 29.10.2019 слід розглядати як зміну облікових оцінок. Тобто підприємствам, які мали подібні заборгованості, потрібно було діяти згідно з п. 14 НП(С)БО 6 (у редакції, що діяла у 2019 році) і на 31.12.2019 продисконтувати всі старі ДЗ та зобов’язання не ретроспективно, а з урахуванням їх суми та строку, що залишився до дати їх погашення. Причому дисконтувати потрібно було лише ті заборгованості, за якими на 31.12.2019 строк погашення, що залишився, становив понад 12 місяців із дати балансу. Наша позика вписується в це правило, тому на 31.12.2019 її потрібно було продисконтувати з урахуванням строку погашення, що залишився, 8 років.

Зверніть увагу! На сайті Мінфіну було розміщено проєкт наказу про внесення змін до Наказу № 379, в якому містилася норма про те, що суму дисконту відображають як зміну облікових оцінок. Проєкт так і не було прийнято, але на його підставі можна зробити висновок, що Мінфін схиляється до обліково-оціночного підходу при дисконтуванні старих заборгованостей станом на 31.12.2019.

Якщо підприємство досі не нараховувало дисконт (і амортизацію дисконту) за такою заборгованістю, це вважається помилкою бухобліку, яку потрібно виправити