Какая задолженность подлежит дисконтированию

Важный момент! Срок возврата долгосрочной задолженности должен быть заранее известен в момент ее признания (закреплен в договоре) и превышать год с даты баланса.

№
п/п

Вопрос

Ответ

1

2

3

1

Предприятие предоставило своему работнику беспроцентный заем со сроком погашения 5 лет

Поскольку предусмотренный договором срок погашения займа превышает 12 месяцев, задолженность подлежит дисконтированию в общем порядке

2

Согласно договору товар (работы, услуги) приобретается на условиях отсрочки платежа более чем на год или на срок, превышающий нормальный операционный цикл

Такая КЗ является долгосрочной, поэтому должна отражаться в балансе по настоящей стоимости, а не по номиналу. При этом начисление дисконта отражается не за счет доходов, а за счет уменьшения номинальной стоимости товара. Подробнее см. статью «Отсрочка (рассрочка) платежа и дисконтирование»

3

Предприятие получило банковский кредит на 5 лет под 19 % годовых (по рыночной ставке)

Формально в п. 12 НП(С)БУ 10 и п. 9 НП(С)БУ 11 прямо не указано, нужно ли дисконтировать кредиты/займы, привлеченные под рыночную ставку процента. Однако по факту такие кредиты/займы не дисконтируются. Ведь согласно условиям договора предприятию через 5 лет придется погасить не только номинальную сумму задолженности (тело кредита), как в случае с беспроцентными займами, но и начисленные на нее проценты. Поэтому никакой выгоды от изменения стоимости денег во времени предприятие не получит, а значит, по сути номинальная сумма задолженности по кредиту совпадает с ее настоящей стоимостью.

Имейте в виду! Если кредит получен под процент ниже рыночного, то задолженность по такому кредиту подлежит дисконтированию. При этом ставка дисконтирования будет равна разнице между рыночной ставкой и ставкой по договору. Если же процентная ставка по кредиту/займу выше рыночной, он не дисконтируется

4

Предприятие приобрело объект основных средств на условиях финансового лизинга

Задолженность по финлизингу дисконтируется по правилам НП(С)БУ 14 «Аренда», дополнительно дисконтировать еесогласно нормам НП(С)БУ 10 и 11 не нужно. Это следует из п. 3 НП(С)БУ 10 и п. 3 НП(С)БУ 11, где указано, что эти стандарты применяются с учетом оценки и раскрытия информации о ДЗ/обязательствах, которые предусмотрены другими НП(С)БУ

5

В учете предприятия числятся предоплаты (полученные и перечисленные поставщикам), при этом по условиям договоров поставка товара/услуги на сумму предоплаты осуществляется с отсрочкой более чем на 12 месяцев с момента проведения предоплаты

Эти задолженности не дисконтируются, поскольку термин «настоящая стоимость» применяется только в контексте будущих платежей (денег). А в данном случае будущих платежей (денег) нет – задолженности по предоплатам будут погашаться путем поставки товаров/услуг

6

У предприятия имеется долгосрочная задолженность по беспроцентному займу, полученному от связанного лица (учредителя)

Задолженности со связанными лицами подлежат дисконтированию в общем порядке. При этом некоторые специалисты считают, что по займам, полученным от учредителя, дисконт и его последующая амортизация должны отражаться через капитал (субсчет 425 «Прочий дополнительный капитал»). Мы такую позицию не разделяем. Поясним почему:

– во-первых, при получении беспроцентного займа дисконт должен быть отражен в составе доходов. Исходя из определения дохода, приведенного в ст. 1 Закона от 16.07.1999 № 996-XIV (далее – Закон № 996), в его состав не попадает только рост капитала за счет взносов учредителей, а в нашем случае никакого взноса не было;

– во-вторых, амортизация дисконта попадает в расходы. А в определении расходов (ст. 1 Закона № 996) сказано, что к ним не относится только уменьшение капитала за счет его изъятия или распределения собственниками.

Таким образом, в нашем случае операция не связана с капиталом, поэтому дисконт должен отражаться в составе доходов, а его амортизация – в составе расходов на общих основаниях

7

Предприятие имеет перед нерезидентом долгосрочную КЗ в инвалюте

И ДЗ, и КЗ в инвалюте дисконтируются, а в бухучете отражается гривневый эквивалент продисконтированной (настоящей) стоимости.

Расчет продисконтированной стоимости задолженности на дату ее признания, суммы дисконта, а также амортизированной (настоящей) стоимости задолженности (обязательства) на дату баланса сначала следует сделать в инвалюте, а потом уже перевести все эти показатели в гривни, используя официальный курс НБУ.

При этом отдельно определяются доходы/расходы от курсовых разниц и доходы/расходы от признания дисконта и его амортизации.

Подробнее см. статью «Дисконтируем долгосрочную задолженность в иностранной валюте»

8

У предприятия числятся разные задолженности, а именно:

1) просроченная на 2 года КЗ перед поставщиком, которому предприятие должно было заплатить за товар еще 13.12.2022 (через 10 дней с момента получения товара);

2) задолженность по договору займа, первоначально предоставленного на год, к которому заключено допсоглашение о пролонгации еще на год;

3) ДЗ бюджета в сумме переплаты по налогу, которая не погашается уже больше года

Такие задолженности не дисконтируются.

Задолженность считается долгосрочной (и, соответственно, дисконтируется), только если по условиям договора она должна быть погашена в срок свыше 12 месяцев (операционного цикла) с даты баланса.

Задолженность 1 не должна была дисконтироваться на этапе возникновения (ее следовало погасить в течение 10 дней). А после того как предприятие не исполнило свои обязательства, задолженность стала просроченной, а просроченные задолженности являются текущими независимо от срока просрочки.

Задолженность 2 тоже не должна была дисконтироваться ни на этапе возникновения (был договор на год), ни на этапе его продления на год. Но имейте в виду, что налоговики в пролонгациях усматривают скрытый долгосрочный характер. Поэтому советуем в таких случаях либо погашать старый и через 2–3 дня выдавать новый заем, либо просто ничего не делать и считать задолженность просроченной (в течение срока исковой давности никаких последствий не будет).

Задолженность 3 также является текущей, поскольку с бюджетом никакие договоры о долгосрочном характере переплаты не заключаются и по условиям п. 43.3 Налогового кодекса предприятие имеет право вернуть переплату/зачесть в уплату других налогов/сборов в течение 1 095 дней с момента ее возникновения

9

Предприятие заключило договор беспроцентного займа без указания в договоре срока возврата денег

Такие задолженности не дисконтируются.

Признать такой договор недействительным у налоговиков нет причин. Однако есть риск, что при проверке такую сумму займа признают безвозвратной финансовой помощью. Подробнее см. статью «Долгосрочная ВФП в национальной валюте: учет у заемщика»

10

Предприятие в ноябре 2017 года получило беспроцентный заем на 10 лет

Поскольку по состоянию на 29.10.2019 (и на 31.12.2019) до окончания срока погашения займа оставалось более года, задолженность нужно было продисконтировать, хоть она и возникла на два года раньше введения обязательного дисконтирования беспроцентных займов. При этом необходимость начислять дисконт по беспроцентным долгосрочным задолженностям с 29.10.2019 следовало рассматривать как изменение учетных оценок. То есть предприятиям, у которых были подобные задолженности, нужно было действовать согласно п. 14 НП(С)БУ 6 (в редакции, действовавшей в 2019 году) и на 31.12.2019 продисконтировать все старые ДЗ и обязательства не ретроспективно, а с учетом их суммы и срока, оставшегося до даты их погашения. Причем дисконтировать нужно было только те задолженности, по которым на 31.12.2019 оставшийся срок погашения составлял более 12 месяцев с даты баланса. Наш заем вписывается в это правило, поэтому на 31.12.2019 его нужно было продисконтировать с учетом оставшегося срока погашения 8 лет.

Обратите внимание! На сайте Минфина был размещен проект приказа о внесении изменений в Приказ № 379, в котором содержалась норма о том, что сумму дисконта отражают как изменение учетных оценок. Проект так и не был принят, но на его основании можно сделать вывод, что Минфин склоняется к учетно-оценочному подходу при дисконтировании старых задолженностей по состоянию на 31.12.2019.

Если предприятие до сих пор не начисляло дисконт (и амортизацию дисконта) по такой задолженности, то это считается ошибкой бухучета, которую нужно исправить