Как определять код УКТВЭД в налоговой накладной

Код УКТВЭД указывается в налоговой накладной (далее – НН), которая составляется на операции по поставке товаров, и является ее обязательным реквизитом, поэтому ошибки при его определении могут дорого стоить плательщику НДС.

В статье рассмотрим, как плательщику НДС определять код УКТВЭД:

• в случае поставки товаров, в том числе импортных;
• поставки товара, приобретенного на таможенной территории Украины (далее – ТТУ) или ввезенного на ТТУ до 31.12.2022 (включительно);
• продажи товаров в наборах.

Код УКТВЭД в налоговой накладной: общие правила отражения

В соответствии с пп. «і» п. 201.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) код товара согласно УКТВЭД является обязательным реквизитом НН. Плательщики НДС, кроме случаев поставки подакцизных товаров и товаров, ввезенных на ТТУ, имеют право указывать такой код не полностью, но не менее четырех первых цифр соответствующего кода.

У разі постачання імпортного або підакцизного товару код УКТЗЕД наводиться повністю – 10 цифр.

Код товара согласно УКТВЭД указывается в графе 3.1 НН сплошным порядком без каких-либо знаков препинания (пробелов, точек и т. п.) (пп. 2 п. 16 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307, далее – Порядок № 1307).

Где плательщик НДС может найти коды УКТВЭД?

В случае приобретения товаров у плательщиков НДС или импорта товаров код УКТВЭД указывается поставщиками в НН или в таможенной декларации при таможенном оформлении импортного товара.

А вот если поставщиком товара является неплательщик НДС, то покупатель товара – плательщик НДС при дальнейшей его продаже должен привести код УКТВЭД в графе 3.1 НН, определив его самостоятельно.

Для определения кода УКТВЭД можно воспользоваться:

• Законом от 19.10.2022 № 2697-IX «О Таможенном тарифе Украины» (далее – Закон № 2697);
• Пояснениями к Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности, утвержденными приказом ГНС от 14.07.2020 № 256. Найти их можно на сайте Государственной таможенной службы Украины.

Также пригодиться может письмо Миндоходов от 26.03.2014 № 6983/7/99-99-24-02-03-17, содержащий Методические рекомендации по классификации согласно требованиям УКТВЭД товаров. Несмотря на старую дату утверждения, он до сих пор действует, а в рекомендациях для каждой группы есть перечень товаров-исключений.

Определить код УКТВЭД можно и с помощью Торгово-промышленной палаты Украины и таможенных брокеров. Правда, эти способы платные, но могут уберечь от ошибки, если есть сомнения.

Впрочем, налоговики не настаивают на проведении каких-либо экспертиз, поскольку пп. «i» п. 201.1 НКУ не требует подтверждения кодов отечественных товаров. Зато импортные товары и без того проходят таможенную экспертизу.

Также ГНС определяет условные коды товаров, отсутствующих в УКТВЭД (в частности, коды для недвижимого имущества), и обнародует их на собственном веб-портале для использования плательщиками НДС при составлении НН.

Каковы особенности отражения в налоговой накладной кода УКТВЭД импортного товара?

В случае поставки импортного товара код УКТВЭД должен содержать 10 цифр, причем на всей цепочке поставки товаров плательщиками НДС. Также в случае такой поставки в графе 3.2.1 НН проставляется отметка «Х».

Если возникают сомнения в импортном происхождении товара, то безопаснее указать полный код УКТВЭД.

Если в налоговой накладной от поставщика код украинского товара согласно УКТВЭД имеет 10 цифр, можно ли в случае дальнейшей поставки этого товара указывать 4 цифры кода?

Норма пп. «і» п. 201.1 НКУ допускает 4 цифры кода УКТВЭД в случае поставки отечественных товаров, поэтому указывать код на уровне 4 цифр можно.

Но надо учесть, что при наличии у плательщика НДС учтенной Таблицы данных, поданной во избежание остановки регистрации НН, в графе 3.1 НН следует привести код УКТВЭД с таким количеством цифр, которое было указано в Таблице данных. Иначе избежать блокировки НН не получится.

Код УКТВЭД в случае поставки набора товаров

Код УКТВЭД для набора товаров, содержащий несколько видов одной товарной позиции и один (или несколько) вид другой товарной позиции, определяют с учетом правила 3, приведенного в Основных правилах интерпретации УКТВЭД, утвержденных Законом № 2697 (ОИР, категория 101.16).

Так, согласно правилу 3 классификация осуществляется так:

• предпочтение отдается той товарной позиции, в которой товар описывается конкретнее по сравнению с товарными позициями с более общим его описанием. Однако, если каждая из двух или более товарных позиций относится только к частям материалов или веществ, входящих в состав смеси или многокомпонентного товара, или только к частям товаров, поступающих в продажу в наборе для розничной торговли, такие товарные позиции считаются равнозначными в отношении этого товара, даже если в одной из них приводится более полное или более точное описание этого товара;
• смеси, многокомпонентные товары, состоящие из различных материалов или произведенные из разных компонентов, товары, поступающие в продажу в наборах для розничной торговли, классификация которых не может осуществляться согласно правилу 3 (a), должны классифицироваться по тому материалу или компоненту, который определяет основные свойства этих товаров, при условии, что этот критерий можно применить;
• товар, классификацию которого нельзя осуществить по правилу 3(a) или 3(b), должен классифицироваться в товарной позиции с наибольшим порядковым номером среди рассматриваемых номеров товарных позиций.

Также в случае возникновения трудностей с определением кода УКТВЭД для товаров, поставляемых в наборе/комплекте, при оформлении НН налоговики предлагают обращаться в Торгово-промышленную палату Украины (ее региональные отделения) или Научно-исследовательский институт судебных экспертиз.

Нюансы определения кода УКТВЭД на товары, приобретенные до 2023 года

Напомним, с 01.01.2023 начали применяться коды товаров согласно УКТВЭД версии 2022 года, утвержденные Законом № 2697.

Поскольку отдельные позиции кодов товаров согласно УКТВЭД версии 2022 года претерпели изменения по сравнению с кодами товаров согласно УКТВЭД версии 2017 года, действующими до 31.12.2022 (включительно), приказом Государственной таможенной службы Украины от 23.11.2022 № 513 утверждены Переходные таблицы от УКТВЭД версии 2017 года к УКТВЭД версии 2022 года.

У плательщика НДС есть товар, приобретенный до 01.01.2023, в документах от поставщика, в том числе в налоговой накладной, указаны коды УКТВЭД версии 2017 года. Какие коды УКТВЭД сейчас приводить в налоговой накладной в случае поставки этого товара?

Ответ на этот вопрос содержится в ОИР (категория 101.16). Налоговики разъясняют, что при поставке товара, приобретенного на ТТУ или ввезенного на ТТУ:

• до 31.12.2022 (включительно), в графе 3.1 раздела Б НН указывается код соответствующего товара согласно УКТВЭД (версии 2017 года), указанный в таможенной декларации, оформленной при его ввозе на ТТУ, или в НН, полученной от поставщика при покупке такого товара;
• начиная с 01.01.2023, в графе 3.1 раздела Б НН приводится код соответствующего товара согласно УКТВЭД (версии 2022 года), определенный в таможенном тарифе Украины, установленном Законом № 2697;
• как до 31.12.2022 (включительно), так и начиная с 01.01.2023, с одинаковым наименованием, но с разными кодами товара согласно УКТВЭД, в разделе Б ПН заполняются две отдельные строки, в графе 3.1 которых указывается:
  – в одной – код соответствующего товара согласно УКТВЭД (версии 2017 года), приобретенного на ТТУ/ввезенного на ТТУ до 31.12.2022 (включительно);
  – во второй – код соответствующего товара согласно УКТВЭД (версии 2022 года), приобретенного на ТТУ/ввезенного на ТТУ начиная с 01.01.2023.

Также если с 01.01.2023 меняется количество или стоимость товаров, поставленных до указанной даты, то в графе 4.1 раздела Б расчета корректировки к НН, предварительно составленной по операции по поставке таких товаров, плательщик НДС (поставщик) должен указать код соответствующего товара согласно УКТВЭД (версии 2017 года), указанный в корректируемой НН.