Облік короткострокового кредиту в національній валюті

Нормативна база:

П(С)БО 11 «Зобов'язання», затверджене наказом Мінфіну від 31.01.2000 р. № 20;

П(С)БО 16 «Витрати», затверджене наказом Мінфіну від 31.12.99 р. № 318;

П(С)БО 31 «Фінансові витрати», затверджене наказом Мінфіну від 28.04.06 р. № 415;

Методичні рекомендації, затверджені наказом Мінфіну від 01.11.10 р. № 1300 (далі – Методрекомендації № 1300).

Теоретичний мінімум

Короткостроковим уважається кредит зі строком погашення протягом 12 місяців із дати балансу. Це випливає з п. 4 П(С)БО 11.

Якщо підприємству відкрито кредитну лінію на строк, що перевищує 12 місяців, але водночас договором передбачено обов'язкове періодичне повне погашення кредиту через проміжки часу, які не перевищують 12 місяців, то кожна сума, отримана в межах такої лінії, уважається короткостроковим кредитом.

Облік суми кредиту

При отриманні короткостроковий кредит відображається на субрахунку 601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті» у сумі його погашення (п. 12 П(С)БО 11). При цьому на цьому субрахунку ведеться аналітичний облік за кредиторами (банками) у розрізі кожного кредиту і за строками його погашення.

Якщо кредит зараховується відразу на поточний рахунок позичальника, то робиться запис Дт 311 «Поточні рахунки в національній валюті» – Кт 601. Якщо ж згідно з умовами договору банк перераховує кредитні кошти безпосередньо контрагентам позичальника, то в обліку останнього ця операція відображається проведенням Дт 37 «Розрахунки з різними дебіторами», 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» – Кт 601.

Якщо строк погашення кредиту за договором із банком продовжується, то сума такого кредиту переводиться на субрахунок 603 «Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті».

Облік процентів

Проценти за користування кредитом нараховуються банком за кожний день такого користування. Нарахування починається з першого дня, коли позичальник отримав кредит, а закінчується днем, що передує дню погашення всієї суми кредиту. Тобто день повернення кредиту при нарахуванні процентів не враховується.

Проценти відносяться до фінансових витрат.

Юрособи – суб'єкти малого підприємництва, іноземні представництва та юрособи, які не провадять підприємницьку діяльність (крім бюджетних установ), визнають в обліку витрати на проценти в періоді нарахування таких процентів.

У цьому випадку нараховані проценти відображаються записом Дт 951 «Проценти за кредит» – Кт 684 «Розрахунки за нарахованими процентами». Такий запис робиться на підставі щомісячної інформації банку про суму процентів або бухгалтерської довідки, у якій бухгалтер самостійно розраховує проценти згідно з умовами кредитного договору.

Юрособи, які не належать до вищезазначених категорій, повинні розділяти нараховані проценти на ті, які:

• відносяться на витрати періоду (Дт 951 – Кт 684);
• капіталізуються, тобто включаються до вартості активу, для створення (придбання) якого був узятий кредит. Такий актив називається кваліфікаційним, а період, протягом якого він створюється, повинен перевищувати три місяці (п. 27 П(С)БО 16, п. 3 П(С)БО 31, п. 1.6 Методрекомендацій № 1300). Капіталізація процентів в обліку відображається проведенням Дт 15 «Капітальні інвестиції», 23 «Виробництво» – Кт 684.

Облік інших витрат, пов'язаних із запозиченнями

Для того щоб отримати кредит, позичальник попутно здійснює витрати, пов'язані з укладенням кредитного договору. Це, наприклад, плата за послуги оцінки заставного майна, оплата нотаріусові за оформлення договорів застави і поруки, страховий внесок за договором страхування заставного майна, комісія банку тощо.

Усі ці витрати відносяться до фінансових як витрати, пов'язані із запозиченнями (п. 3 П(С)БО 31). Такі витрати визнаються в періоді їх виникнення (за винятком витрат на страхування) і відображаються на субрахунку 952 «Інші фінансові витрати». Суму сплаченого страхового внеску правильно буде спочатку облікувати на рахунку 39 «Витрати майбутніх періодів», а потім, протягом строку страхування, поступово (на кожну дату балансу) списувати на субрахунок 952.

Відображення у фінансовій звітності

У Балансі (форми № 1 та № 1-м) відобража­ються:

• суми короткострокових кредитів – у ряд-ку 1600;
• суми непогашених процентів – у рядку 1690.

Завдання 1

Підприємство в березні 2016 року отримало від банку короткостроковий кредит (строком на 6 місяців) у сумі 200 000 грн. на поповнення оборотних коштів. У заставу було надано будівлю офісу заставною вартістю 500 000 грн. Крім того, був укладений договір поруки з фізособою – власником підприємства. Витрати на оформлення кредиту (разова комісія банку, послуги оцінювача, послуги нотаріуса при укладенні договору застави і поруки, послуги страхової компанії зі страхування предмета застави) становлять 10 000 грн. Процентна ставка за кредитом – 28 % річних.

ЩО ТРЕБА ЗРОБИТИ

Відобразити в обліку отримання і повернення кредиту, а також розрахунки за процентами.

РІШЕННЯ

Покажемо, як розрахувати суму процентів. Проценти за певний період обчислюються за формулою:

П = К х С : 366 х Д,

де        П – сума процентів за період, грн.;

            К – сума кредиту, що підлягає повернен-ню, грн.;

            С – процентна ставка за кредитом згідно з договором, %;

            366 – кількість календарних днів у році (2016 рік – високосний). Для звичайного року беруть 365 днів;

            Д – кількість днів користування кредитом.

Операції з отримання та повернення кредиту, а також розрахунки за процентами відображаються в обліку таким чином:

(грн.)

Завдання 2

У березні 2016 року підприємство уклало кредитний договір про виділення поновлюваної кредитної лінії в сумі 1 000 000 грн. на поповнення оборотних коштів строком на 2 роки. Процентна ставка – 28 %. Договором передбачено повне погашення кредитних коштів кожні 3 місяці. У період із 10.03.16 р. по 11.06.16 р. підприємство кілька разів отримувало кредитні транші та погашало їх. Графік отримання і погашення кредитних траншів підприємством наведемо в таблиці.

(грн.)

ЩО ТРЕБА ЗРОБИТИ

Відобразити операції в обліку підприємства.

Рішення

Для спрощення не наводяться операції, пов'язані з оформленням кредитної лінії.

(грн.)