Учет краткосрочного кредита в национальной валюте

Нормативная база:

П(С)БУ 11 «Обязательства», утвержденное приказом Минфина от 31.01.2000 г. № 20;

П(С)БУ 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина от 31.12.99 г. № 318;

П(С)БУ 31 «Финансовые расходы», утвержденное приказом Минфина от 28.04.06 г. № 415;

Методические рекомендации, утвержденные приказом Минфина от 01.11.10 г. № 1300 (далее – Методрекомендации № 1300).

Теоретический минимум

Краткосрочным считается кредит со сроком погашения в течение 12 месяцев с даты баланса. Это следует из п. 4 П(С)БУ 11.

Если предприятию открыта кредитная линия на срок, превышающий 12 месяцев, но в то же время договором предусмотрено обязательное периодическое полное погашение кредита через промежутки времени, которые не превышают 12 месяцев, то каждая сумма, полученная в пределах такой линии, считается краткосрочным кредитом.

Учет суммы кредита

При получении краткосрочный кредит отражается на субсчете 601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте» в сумме его погашения (п. 12 П(С)БУ 11). При этом на данном субсчете ведется аналитический учет по заимодавцам (банкам) в разрезе каждого кредита и по срокам его погашения.

Если кредит зачисляется сразу на текущий счет заемщика, то делается запись Дт 311 «Текущие счета в национальной валюте» – Кт 601. Если же согласно условиям договора банк перечисляет кредитные средства непосредственно контрагентам заемщика, то в учете последнего эта операция отражается проводкой Дт 37 «Расчеты с разными дебиторами», 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 685 «Расчеты с другими кредиторами» – Кт 601.

Если срок погашения кредита по договору с банком продлевается, то сумма такого кредита переводится на субсчет 603 «Отсроченные краткосрочные кредиты банков в национальной валюте».

Учет процентов

Проценты за пользование кредитом начисляются банком за каждый день такого пользования. Начисление начинается с первого дня, когда заемщик получил кредит, а заканчивается днем, предшествующим дню погашения всей суммы кредита. То есть день возврата кредита при начислении процентов не учитывается.

Проценты относятся к финансовым расходам.

Юрлица – субъекты малого предпринимательст-ва, иностранные представительства и юрлица, которые не ведут предпринимательскую деятельность (кроме бюджетных учреждений), признают в учете расходы на проценты в периоде начисления таких процентов.

В этом случае начисленные проценты отражаются записью Дт 951 «Проценты за кредит» – Кт 684 «Расчеты по начисленным процентам». Такая запись делается на основании ежемесячной информации банка о сумме процентов или бухгалтерской справки, в которой бухгалтер самостоятельно рассчитывает проценты согласно условиям кредитного договора.

Юрлица, которые не относятся к указанным вы-ше категориям, должны разделять начисленные проценты на те, которые:

• относятся на расходы периода (Дт 951 – Кт 684);
• капитализируются, то есть включаются в стоимость актива, для создания (приобретения) которого был взят кредит. Такой актив называется квалификационным, а период, в течение которого он создается, должен превышать три месяца (п. 27 П(С)БУ 16, п. 3 П(С)БУ 31, п. 1.6 Методрекомендаций № 1300). Капитализация процентов в учете отражается проводкой Дт 15 «Капитальные инвестиции», 23 «Производст-во» – Кт 684.

Учет других расходов, связанных с заимствованиями

Для того чтобы получить кредит, заемщик попутно несет расходы, связанные с заключением кредитного договора. Это, например, плата за услуги оценки залогового имущества, оплата нотариусу за оформление договоров залога и поручительства, страховой взнос по договору страхования залогового имущества, комиссия банка и т. п.

Все эти расходы относятся к финансовым как расходы, связанные с заимствованиями (п. 3 П(С)БУ 31). Такие расходы признаются в периоде их возникновения (за исключением расходов на страхование) и отражаются на субсчете 952 «Прочие финансовые расходы». Сумму уплаченно-го страхового взноса правильно будет сначала учесть на счете 39 «Расходы будущих периодов», а затем, в течение срока страхования, постепенно (на каждую дату баланса) списывать на субсчет 952.

Отражение в финансовой отчетности

В Балансе (формы № 1 и № 1-м) отражаются:

• суммы краткосрочных кредитов – в строке 1600;
• суммы непогашенных процентов – в строке 1690.

Задача 1

Предприятие в марте 2016 года получило от банка краткосрочный кредит (сроком на 6 месяцев) в сумме 200 000 грн. на пополнение оборотных средств. В залог было предоставлено здание офиса залоговой стоимостью 500 000 грн. Кроме того, был заключен договор поручительства с физлицом – собственником предприятия. Расходы на оформление кредита (разовая комиссия банка, услуги оценщика, услуги нотариуса при заключении договора залога и поручительства, услуги страховой компании по страхованию предмета залога) составили 10 000 грн. Процентная ставка по кредиту – 28 % годовых.

ЧТО НАДО СДЕЛАТЬ

Отразить в учете получение и возврат кредита, а также расчеты по процентам.

РЕШЕНИЕ

Покажем, как рассчитать сумму процентов. Проценты за определенный период исчисляются по формуле

П = К х С : 366 х Д,

где      П – сумма процентов за период, грн.;

            К – сумма кредита, подлежащая возврату, грн.;

            С – процентная ставка по кредиту согласно договору, %;

            366 – количество календарных дней в году (2016 год – високосный). Для обычного года берут 365 дней;

            Д – количество дней пользования кредитом.

Операции по получению и возврату кредита, а также расчеты по процентам отражаются в учете так:

(грн.)

Задача 2

В марте 2016 года предприятие заключило кредитный договор о выделении возобновляемой кредитной линии в сумме 1 000 000 грн. на пополнение оборотных средств сроком на 2 года. Процентная ставка – 28 %. Договором предусмотрено полное погашение кредитных средств каждые 3 месяца. В период с 10.03.16 г. по 11.06.16 г. предприятие несколько раз получало кредитные транши и погашало их. График получения и погашения кредитных траншей предприятием приведем в таблице.

(грн.)

ЧТО НАДО СДЕЛАТЬ

Отразить операции в учете предприятия.

Решение

Для упрощения не приводятся операции, связанные с оформлением кредитной линии.

(грн.)