Приклад із проведеннями: на числовому прикладі показано, як у випадку реорганізації підприємства розподілити частки учасників, активи та зобов'язання і скласти розподільчий баланс.

Приклад
ТОВ «Промінь» має трьох учасників (А, Б і С), їх частки в СК товариства становили 40 %, 30 % і 30 % відповідно. ТОВ «Промінь» – платник податку на прибуток і ПДВ, дохід за 2015 рік перевищив 20 млн грн.
У березні 2016 року власники ТОВ «Промінь» прийняли рішення щодо реорганізації підприємства та виділення з нього ТОВ «Стріла». Нова юрособа буде займатися виробничою діяльністю, а «батьківське» – продавати готову продукцію. При цьому ТОВ «Промінь» зобов'язалося максимально забезпечити ТОВ «Стріла» виробничими потужностями, щоб нове підприємство через місяць після складання розподільчого балансу могло досягти запланованих показників. За домовленістю засновником нового підприємства повинен бути учасник С.
Згідно із протоколом ТОВ «Стріла» приймає на баланс такі активи:

виробниче обладнання – балансова вартість 300 040 грн. (первісна вартість – 1 200 000 грн., знос – 899 960 грн.);
будівлю цеху – балансова вартість 80 000 грн. (первісна вартість – 300 000 грн., знос – 220 000 грн.);
сировину – на суму 95 200 грн.;
кошти – у сумі 40 020 грн.;

Разом буде передано активів на суму 515 260 грн. (загальна сума активів реорганізовуваного підприємства – 2 061 040 грн.).
Із зобов'язань ТОВ «Стріла» дістається:

заборгованість перед працівниками (за розрахунками з підзвітними особами, компенсація за невикористану відпустку та ін.) і відповідні розрахунки з ЄСВ – 48 351 грн.;
заборгованість за банківським кредитом, який ТОВ «Промінь» брало для придбання обладнання – 251 909 грн.;
заборгованість за процентами банку – 3 000 грн.

Разом буде передано зобов'язань на суму 303 260 грн.

Рішення

При складанні розподільчого балансу ТОВ «Промінь» слід відштовхуватися від вартості активів, переданих виділеному підприємству.

1. Частка переданих активів у загальній сумі активів реорганізовуваного підприємства становить 25 % (515 260 грн. : 2 061 040 грн. х 100 %).

2. Частка статутного капіталу (далі – СК), що підлягає передачі новому підприємству, також повинна становити 25 %. Оскільки частка засновника С становить 30 % СК реорганізовуваного підприємства, то було вирішено, що учасник Б придбає в С частку ТОВ «Промінь» у розмірі 5 %. У цьому випадку частка С становитиме 25 % СК, і він зможе бути єдиним засновником ТОВ «Стріла». Дана операція відобразиться тільки на аналітичному обліку СК ТОВ «Промінь».

3. Частка чистих активів ТОВ «Стріла» (крім СК також додатковий капітал і нерозподілений прибуток) становитиме 25 % чистих активів «одного з батьків». ТОВ «Промінь» – платник податку на прибуток і ПДВ, дохід за 2015 рік перевищив 20 млн грн. Частка активів, власного капіталу та зобов'язань ТОВ «Стріла» становить 25 % частки активів, власного капіталу та зобов'язань ТОВ «Промінь» до проведення реорганізації.

Остаточний розподільчий баланс був складений станом на 30.06.16 р. Усі операції відображено в бухгалтерському обліку (див. таблиці 1 і 2).

Таблиця 1. Розподільчий баланс

(грн.)

№ п/п	Найменування статті	ТОВ «Промінь»	ТОВ «Промінь»	ТОВ «Стріла»
№ п/п	Найменування статті	До реорганізації	Після реорганізації
1	2	3	4	5
1	Основні засоби:	520 160	140 120	380 040**
	– первісна вартість*	3 470 000	1 970 000	1 500 000**
	– знос*	2 949 840	1 829 880	1 119 960**
2	Сировина та матеріали	380 800	285 600	95 200
3	Інші виробничі запаси	100 200	100 200	–
4	Готова продукція	300 395	300 395	–
5	Товари	198 000	198 000	–
6	Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи послуги	400 000	400 000	–
7	Готівка в касі	505	505	–
8	Рахунки в банках	160 080	120 060	40 020
9	Витрати майбутніх періодів	900	900	–
10	Разом активів (рядки 1–9)	2 061 040	1 545 780	515 260
11	Баланс (актив) (ряд. 10)	2 061 040	1 548 780	515 260
12	Зареєстрований (пайовий) капітал	600 000	450 000	150 000
13	Додатковий капітал	48 000	36 000	12 000
14	Нерозподілений прибуток	200 000	150 000	50 000
15	Разом чистих активів (ряд. 12 + ряд. 14)	848 000	636 000	212 000
16	Короткострокові кредити банків	251 909	–	251 909
17	Поточна кредиторська заборгованість за: – товарами, роботами, послугами	865 000	865 000	–
18	Розрахунки з оплати праці	72 466	24 115	48 351
19	Інші поточні зобов'язання	23 665	20 665	3 000
20	Разом зобов'язань (рядки 16–19)	1 213 040	909 780	303 260
21	Баланс (пасив) (ряд. 15 + ряд. 20)	2 061 040	1 545 780	515 260
* Не включаються в підсумок Балансу. ** Із них: балансова вартість обладнання – 300 040 грн., будівлі – 80 000 грн.

Таблиця 2. Бухгалтерський облік сторін

(грн.)

№ п/п	Зміст операції	ТОВ «Промінь»			ТОВ «Стріла»
№ п/п	Зміст операції	Дт	Кт	Сума	Дт	Кт	Сума
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Передано виробниче обладнання:– первісна вартість	683	104	1 200 000*	104	683	1 200 000*
2	– знос	131	683	899 960*	683	131	899 960*
3	Передано виробничу будівлю: – первісна вартість	683	103	300 000*	103	683	300 000*
4	– знос	131	683	220 000*	683	131	220 000*
5	Передано сировину та матеріали	683	201, 209	95 200	201, 209	683	95 200
6	Передано кошти на банківському поточному рахунку	683	311	40 020	311	683	40 020
7	Разом передано активів (рядки 1–6)*	Х		515 260	Х		515 260
8	Розподілено корпоративні права в результаті реорганізації	40	683	150 000	683	40	150 000
9	Розподілено додатковий капітал	422, 424	683	12 000	683	422, 424	12 000
10	Розподілено нерозподілений прибуток	441	683	50 000	683	441	50 000
11	Передано заборгованість за кредитом банку	601	683	251 909	683	601	251 909
12	Передано поточну заборгованість за процентами банку	684	683	3 000	683	684	3 000
13	Передано розрахунки з оплати праці	661, 65	683	48 351	683	661, 65	48 351
14	Разом передано пасивів (рядки 8–13)	Х		515 260	Х		515 260
* У підсумок за ряд. 7 включається залишкова вартість обладнання (ряд. 1 – ряд. 2) і будівлі (ряд. 3 – ряд. 4).

Реорганізація підприємства на прикладі: бухоблік і розподільчий баланс

* Не включаються в підсумок Балансу. ** Із них: балансова вартість обладнання – 300 040 грн., будівлі – 80 000 грн.

* У підсумок за ряд. 7 включається залишкова вартість обладнання (ряд. 1 – ряд. 2) і будівлі (ряд. 3 – ряд. 4).

* Не включаються в підсумок Балансу.
** Із них: балансова вартість обладнання – 300 040 грн., будівлі – 80 000 грн.