Реорганізація підприємства на прикладі: бухоблік і розподільчий баланс

Приклад із проведеннями: на числовому прикладі показано, як у випадку реорганізації підприємства розподілити частки учасників, активи та зобов'язання і скласти розподільчий баланс.

Приклад
ТОВ «Промінь» має трьох учасників (А, Б і С), їх частки в СК товариства становили 40 %, 30 % і 30 % відповідно. ТОВ «Промінь» – платник податку на прибуток і ПДВ, дохід за 2015 рік перевищив 20 млн грн.
У березні 2016 року власники ТОВ «Промінь» прийняли рішення щодо реорганізації підприємства та виділення з нього ТОВ «Стріла». Нова юрособа буде займатися виробничою діяльністю, а «батьківське» – продавати готову продукцію. При цьому ТОВ «Промінь» зобов'язалося максимально забезпечити ТОВ «Стріла» виробничими потужностями, щоб нове підприємство через місяць після складання розподільчого балансу могло досягти запланованих показників. За домовленістю засновником нового підприємства повинен бути учасник С.
Згідно із протоколом ТОВ «Стріла» приймає на баланс такі активи:

• виробниче обладнання – балансова вартість 300 040 грн. (первісна вартість – 1 200 000 грн., знос – 899 960 грн.);
• будівлю цеху – балансова вартість 80 000 грн. (первісна вартість – 300 000 грн., знос – 220 000 грн.);
• сировину – на суму 95 200 грн.;
• кошти – у сумі 40 020 грн.;

Разом буде передано активів на суму 515 260 грн. (загальна сума активів реорганізовуваного підприємства – 2 061 040 грн.).
Із зобов'язань ТОВ «Стріла» дістається:

• заборгованість перед працівниками (за розрахунками з підзвітними особами, компенсація за невикористану відпустку та ін.) і відповідні розрахунки з ЄСВ – 48 351 грн.;
• заборгованість за банківським кредитом, який ТОВ «Промінь» брало для придбання обладнання – 251 909 грн.;
• заборгованість за процентами банку – 3 000 грн.

Разом буде передано зобов'язань на суму 303 260 грн.

Рішення

При складанні розподільчого балансу ТОВ «Промінь» слід відштовхуватися від вартості активів, переданих виділеному підприємству.

1. Частка переданих активів у загальній сумі активів реорганізовуваного підприємства становить 25 % (515 260 грн. : 2 061 040 грн. х 100 %).

2. Частка статутного капіталу (далі – СК), що підлягає передачі новому підприємству, також повинна становити 25 %. Оскільки частка засновника С становить 30 % СК реорганізовуваного підприємства, то було вирішено, що учасник Б придбає в С частку ТОВ «Промінь» у розмірі 5 %. У цьому випадку частка С становитиме 25 % СК, і він зможе бути єдиним засновником ТОВ «Стріла». Дана операція відобразиться тільки на аналітичному обліку СК ТОВ «Промінь».

3. Частка чистих активів ТОВ «Стріла» (крім СК також додатковий капітал і нерозподілений прибуток) становитиме 25 % чистих активів «одного з батьків». ТОВ «Промінь» – платник податку на прибуток і ПДВ, дохід за 2015 рік перевищив 20 млн грн. Частка активів, власного капіталу та зобов'язань ТОВ «Стріла» становить 25 % частки активів, власного капіталу та зобов'язань ТОВ «Промінь» до проведення реорганізації.

Остаточний розподільчий баланс був складений станом на 30.06.16 р. Усі операції відображено в бухгалтерському обліку (див. таблиці 1 і 2).

Таблиця 1. Розподільчий баланс

(грн.)

Таблиця 2. Бухгалтерський облік сторін

(грн.)