Пример с проводками: на числовом примере показано, как в случае реорганизации предприятия распределить доли участников, активы и обязательства и составить распределительный баланс.

Пример
ООО «Луч» имеет трех участников (А, Б и С), их доли в УК общества составляли 40 %, 30 % и 30 % соответственно. ООО «Луч» – плательщик налога на прибыль и НДС, доход за 2015 год превысил 20 млн грн.
В марте 2016 года собственники ООО «Луч» приняли решение о реорганизации предприятия и выделении из него ООО «Стрела». Новое юрлицо будет заниматься производственной деятельностью, а «родительское» – продавать готовую продукцию. При этом ООО «Луч» обязалось максимально обеспечить ООО «Стрела» производственными мощностями, чтобы новое предприятие через месяц после составления распределительного баланса могло достичь запланированных показателей. По договоренности учредителем нового предприятия должен быть участник С.
Согласно протоколу, ООО «Стрела» принимает на баланс такие активы:

производственное оборудование – балансовая стоимость 300 040 грн. (первоначальная стоимость – 1 200 000 грн., износ – 899 960 грн.);
здание цеха – балансовая стоимость 80 000 грн. (первоначальная стоимость – 300 000 грн., износ – 220 000 грн.);
сырье – на сумму 95 200 грн.;
денежные средства – в сумме 40 020 грн.;

Итого будет передано активов на сумму 515 260 грн. (общая сумма активов реорганизуемого предприятия – 2 061 040 грн.).
Из обязательств ООО «Стрела» достается:

задолженность перед работниками (по расчетам с подотчетными лицами, компенсация за неиспользованный отпуск и пр.) и соответствующие расчеты по ЕСВ – 48 351 грн.;
задолженность по банковскому кредиту, которое ООО «Луч» брало для приобретения оборудования – 251 909 грн.;
задолженность по процентам банка – 3 000 грн.

Итого будет передано обязательств на сумму 303 260 грн.

Решение

При составлении распределительного баланса ООО «Луч» следует отталкиваться от стоимости активов, передаваемых выделенному предприятию.

1. Доля передаваемых активов в общей сумме активов реорганизуемого предприятия составляет 25 % (515 260 грн. : 2 061 040 грн. х 100 %).

2. Доля уставного капитала (далее – УК), подлежащая передаче новому предприятию, также должна составить 25 %. Поскольку доля учредителя С составляет 30 % УК реорганизуемого предприятия, то было решению, что участник Б приобретет у С долю ООО «Луч» в размере 5 %. В этом случае доля С составит 25 % УК, и он сможет быть единственным учредителем ООО «Стрела». Данная операция отразится только на аналитическом учете УК ООО «Луч».

3. Доля чистых активов ООО «Стрела» (помимо УК также дополнительный капитал и нераспределенная прибыль) составит 25 % чистых активов «родителя». ООО «Луч» – плательщик налога на прибыль и НДС, доход за 2015 год превысил 20 млн грн. Доля активов, собственного капитала и обязательств ООО «Стрела» составляет 25 % доли активов, собственного капитала и обязательств ООО «Луч» до проведения реорганизации.

Окончательный распределительный баланс был составлен по состоянию на 30.06.16 г. Все операции отражены в бухгалтерском учете (см. таблицы 1 и 2).

Таблица 1. Распределительный баланс

(грн.)

№ п/п	Наименование статьи	ООО «Луч»	ООО «Луч»	ООО «Стрела»
№ п/п	Наименование статьи	До реорганизации	После реорганизации
1	2	3	4	5
1	Основные средства:	520 160	140 120	380 040**
	– первоначальная стоимость*	3 470 000	1 970 000	1 500 000**
	– износ*	2 949 840	1 829 880	1 119 960**
2	Сырье и материалы	380 800	285 600	95 200
3	Прочие производственные запасы	100 200	100 200	–
4	Готовая продукция	300 395	300 395	–
5	Товары	198 000	198 000	–
6	Дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги	400 000	400 000	–
7	Наличные в кассе	505	505	–
8	Счета в банках	160 080	120 060	40 020
9	Расходы будущих периодов	900	900	–
10	Итого активов (строки 1–9)	2 061 040	1 545 780	515 260
11	Баланс (актив) (стр. 10)	2 061 040	1 548 780	515 260
12	Зарегистрированный (паевой) капитал	600 000	450 000	150 000
13	Дополнительный капитал	48 000	36 000	12 000
14	Нераспределенная прибыль	200 000	150 000	50 000
15	Итого чистых активов (стр. 12 + стр. 14)	848 000	636 000	212 000
16	Краткосрочные кредиты банков	251 909	–	251 909
17	Текущая кредиторская задолженность по: – товарам, работам, услугам	865 000	865 000	–
18	Расчеты по оплате труда	72 466	24 115	48 351
19	Прочие текущие обязательства	23 665	20 665	3 000
20	Итого обязательств (строки 16–19)	1 213 040	909 780	303 260
21	Баланс (пассив) (стр. 15 + стр. 20)	2 061 040	1 545 780	515 260
* Не включаются в итог Баланса. ** Из них: балансовая стоимость оборудования – 300 040 грн., здания – 80 000 грн.

Таблица 2. Бухгалтерский учет сторон

(грн.)

№ п/п	Содержание операции	ООО «Луч»			ООО «Стрела»
№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма	Дт	Кт	Сумма
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Передано производственное оборудование: – первоначальная стоимость	683	104	1 200 000*	104	683	1 200 000*
2	– износ	131	683	899 960*	683	131	899 960*
3	Передано производственное здание: – первоначальная стоимость	683	103	300 000*	103	683	300 000*
4	– износ	131	683	220 000*	683	131	220 000*
5	Переданы сырье и материалы	683	201, 209	95 200	201, 209	683	95 200
6	Переданы денежные средства на банковском текущем счете	683	311	40 020	311	683	40 020
7	Итого передано активов (строки 1–6)*	Х		515 260	Х		515 260
8	Распределены корпоративные права в результате реорганизации	40	683	150 000	683	40	150 000
9	Распределен дополнительный капитал	422, 424	683	12 000	683	422, 424	12 000
10	Распределена нераспределенная прибыль	441	683	50 000	683	441	50 000
11	Передана задолженность по кредиту банка	601	683	251 909	683	601	251 909
12	Передана текущая задолженность по процентам банка	684	683	3 000	683	684	3 000
13	Переданы расчеты по оплате труда	661, 65	683	48 351	683	661, 65	48 351
14	Итого передано пассивов (строки 8–13)	Х		515 260	Х		515 260
* В итог по стр. 7 включается остаточная стоимость оборудования (стр. 1 – стр. 2) и здания (стр. 3 – стр. 4).

Реорганизация предприятия на примере: бухучет и распределительный баланс

* Не включаются в итог Баланса. ** Из них: балансовая стоимость оборудования – 300 040 грн., здания – 80 000 грн.

* В итог по стр. 7 включается остаточная стоимость оборудования (стр. 1 – стр. 2) и здания (стр. 3 – стр. 4).

* Не включаются в итог Баланса.
** Из них: балансовая стоимость оборудования – 300 040 грн., здания – 80 000 грн.