Постачання послуг нерезиденту
04.09.2014 1534 0 0
У цій консультації не прикладах надано практичні рекомендації щодо відображення в обліку операцій з надання послуг у сфері ЗЕД з урахуванням усіх нюансів, що стосуються нарахування ПДВ, застосування валютних курсів тощо.
Приклад 1
Місце постачання послуг – місце реєстрації отримувача (пп. «б» п. 186.3 Податкового кодексу, далі - ПК)
Рекламне агентство – резидент надало підприємству-нерезидентові послуги з розміщення реклами в друкованих виданнях України на умовах подальшої оплати на суму 5 000 дол. США. Акт наданих послуг підписано 20.06.14 р. Оплата надійшла на поточний рахунок 10.07.14 р. Фактична собівартість наданих послуг – 45 000 грн. Курс НБУ становив (умовно) на дату: підписання акта (20.06.14 р.) – 12,50 грн. за 1 дол. США; балансу (30.06.14 р.) – 11,40 грн. за 1 дол. США; надходження оплати від нерезидента (10.07.14 р.) – 12,20 грн. за 1 дол. США.
В обліку виконані операції відображаються так:
(дол. США/грн.)
| № п/п
| Зміст операції
| Первинні
| Бухгалтерський облік
| Податковий облік
| |||
| Дт
| Кт
| Сума
| Дохід
| Витрати
| |||
| 1
| 2
| 3
| 4
| 5
| 6
| 7
| 8
|
| 1
| 20.06.14 р. підписано з нерезидентом акт наданих услуг1 | Акт наданих послуг
| 362
| 703
| $5 000 62 500 | 62 500
| –
|
| 2
| Списано собівартість наданих послуг (сума умовна) | Відомість калькуляції
| 903
| 23
| 45 000
| –
| 45 000
|
| 3
| Списано на фінансовий результат: – дохід | Не оформ-
|
|
|
|
|
|
| – собівартість послуг | 791
| 903
| 45 000
| –
| –
| ||
| 4
| 30.06.14 р. відображено курсову різницю від перерахунку монетарної заборгованості на дату балансу [(11,40 – 12,50) х $5 000]2 | Бухгалтерська довідка
| 945
| 362
| 5 500
| –
| 5 500
|
| 5
| Списано курсову різницю на фінансовий результат | Не оформ-
| 791
| 945
| 5 500
| –
| –
|
| 6
| 09.07.14 р. отримано на розподільний рахунок від нерезидента суму оплати послуг у розмірі 5 000 дол. США3 | Виписка
| –
| –
| –
| –
| –
|
| 7
| 10.07.14 р. зараховано 50 % інвалютної виручки на поточний рахунок в інвалюті | 312
| 362
| $2 500 30 500 | –
| –
| |
| 8
| Відображено обов'язковий продаж 50 % інвалютної виручки | 334
| 362
| $2 500 30 500 | –
| –
| |
| 9
| Відображено курсову різницю на дату надходження оплати від нерезидента [(12,20 – 11,40) х $5 000] | Бухгалтерська довідка
| 362
| 714
| 4 000
| 4 0004
| –
|
| 10
| Зараховано на поточний рахунок грошові кошти у гривнях від продажу інвалютної виручки за комерційним курсом банку ($2 500 х 12,85) | Виписка
| 311
| 334
| 32 125
| –
| –
|
| 11
| Відображено дохід від продажу інвалюти [$2 500 х (12,85 – 12,20)] | Бухгалтерська довідка
| 334
| 711
| 1 625
| 1 6255
| –
|
| 12
| Списано на фінансовий результат дохід від продажу інвалюти | Не оформ-ляються
| 711
| 791
| 1 625
| –
| –
|
| 1 Згідно з пп. «б» п. 186.3 ПК місце постачання рекламних послуг нерезиденту знаходиться за межами України, тому така операція не є об'єктом обкладення ПДВ (п. 185.1 ПК). 2 Від’ємна курсова різниця враховується у складі інших операційних витрат (пп. 138.10.4 «а», п. 153.1.3 ПК). 3 В обліку операція не відображається (детальніше див. ПК, 2014, № 13, с. 53). 4 Додатна курсова різниця включається до інших доходів відповідно до пп. 153.1.3 і 135.5.11 ПК. 5 Доходи від продажу інвалюти належать до складу інших доходів на підставі пп. 135.5.11 ПК. | |||||||
Приклад 2
Місце постачання послуг – митна територія України
Підприємство-резидент ремонтує для нерезидента об'єкт нерухомості на території України на умовах передоплати. Сума договору – 500 000 дол. США. Передоплата надійшла 02.04.14 р. Акт виконаних робіт підписано 10.07.14 р. Фактична собівартість виконаних робіт – 4 500 000 грн. Курс НБУ становив (умовно) на дату: надходження передоплати від нерезидента (02.04.14 р.) – 11,90 грн. за 1 дол. США; підписання акта виконаних робіт (10.07.14 р.) – 12,20 грн. за 1 дол. США; балансу (30.06.14 р.) – 11,40 грн. за 1 дол. США.
Порядок відображення цих операцій в обліку підприємства буде таким:
(дол. США/грн.)
| № п/п
| Зміст операції
| Первинні
| Бухгалтерський облік
| Податковий облік
| |||
| Дт
| Кт
| Сума
| Дохід
| Витрати
| |||
| 1
| 2
| 3
| 4
| 5
| 6
| 7
| 8
|
| 1
| 01.04.14 р. отримано на розподільний рахунок від нерезидента суму оплати послуг у розмірі | Виписка
| –
| –
| –
| –
| –
|
| 2
| 02.04.14 р. зараховано 50 % валютної виручки на поточний рахунок в інвалюті | 312
| 681
| $250 000,00 2 975 000,00 | –
| –
| |
| 3
| Відображено обов'язковий продаж 50 % інвалютної виручки | 334
| 681
| $250 000,00 2 975 000,00 | –
| –
| |
| 4
| Зараховано на поточний рахунок грошові кошти у гривнях від продажу інвалютної виручки за комерційним курсом банку ($250 000 х 12,85) | 311
| 334
| 3 212 500,00
| –
| –
| |
| 5
| Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ ($500 000 : $1,2 х 20 % х 11,90) | Податкова
| 643
| 641
| 991 666,67**
| –
| –
|
| 6
| Відображено дохід від продажу інвалюти [($250 000 х (12,85 – 11,90)] | Бухгал-
| 334
| 711
|
Головна: © 2014-2021 
| ||
Коментарі до матеріалу