Получение услуг от нерезидента
04.09.2014 809 0 0
В этой консультации на примерах даны практические рекомендации по отражению в учете операций по получению услуг в сфере ВЭД с учетом всех нюансов, касающихся начисления НДС, применения валютных курсов и т. д.
Пример 1
Место поставки услуг – таможенная территория Украины
Предприятие-нерезидент предоставило предприятию-резиденту услуги по разработке строительной проектной документации (услуги инжиниринга – пп. 14.1.85 Налогового кодекса, далее - НК) на условиях предоплаты. Сумма договора составляет
5 000 долл. США. Нерезидент не имеет офшорного статуса и является бенефициарным собственником платы за эти услуги (т. е. его не касаются ограничения, предусмотренные пп. 139.1.15 НК). Предоплата перечислена нерезиденту 02.04.14 г. Акт предоставленных услуг подписан 10.07.14 г. Курс НБУ составил (условно) на дату: перечисления предоплаты нерезиденту (02.04.14 г.) – 11,90 грн. за 1 долл. США; подписания акта предоставленных
услуг (10.07.14 г.) – 12,20 грн. за 1 долл. США.
Учет выполненных операций ведется так:
(дол. США/грн.)
| №
| Содержание операции
| Первичные
| Бухгалтерский учет
| Налоговый учет
| |||
| Дт
| Кт
| Сумма
| Доход
| Расходы
| |||
| 1
| 2
| 3
| 4
| 5
| 6
| 7
| 8
|
| 1
| 02.04.14 г. Перечислена предоплата нерезиденту* | Платежное
| 371
| 312
| $4 250 50 575 | –
| –
|
| 2
| Начислены налоговые обязательства | Налоговая
| 644
| 641
| 11 900
| –
| –
|
| 3
| 10.07.14 г. Подписан с нерезидентом акт предоставленных услуг (курс НБУ на дату предоплаты – 11,90 грн. за $1)*** | Акт
| 23
| 632
| $5 000 59 500 | –
| 59 500
|
| 4
| Начислен налоговый кредит по НДС*** | Налоговая
| 641
| 644
| 11 900
| –
| –
|
| 5
| Начислен налог на доходы нерезидента (по ставке 15 %) | Бухгалтерская справка
| 632
| 641/Н
| $750 8 925 | –
| –
|
| 6
| Перечислена сумма налога в бюджет | Выписка
| 641/Н
| 311
| 8 925
| –
| –
|
| 7
| Произведен зачет задолженностей | Не оформ-
| 632
| 371
| 50 575
| –
| –
|
| * Дебиторская задолженность нерезидента является немонетарной статьей. Курсовые разницы на дату баланса ** Место поставки услуг находится на таможенной территории Украины (определяется по месту регистрации получателя услуг, т. е. предприятия – резидента Украины). Поэтому на основании п. 186.3 НК такие услуги являются объектом обложения НДС. Налоговые обязательства возникают на дату первого события. НДС начисляется на стоимость услуг, то есть сверху, налоговая накладная выписывается в одном экземпляре и остается у получателя **** Основанием для включения суммы НДС в налоговый кредит является налоговая накладная за апрель, | |||||||
Пример 2
Место поставки услуг – таможенная территория Украины
Предприятие-нерезидент предоставило предприятию-резиденту услуги по ремонту грузового автомобиля, который развозит продукцию предприятия-резидента по Украине, на условиях последующей оплаты. Сумма договора – 5 000 долл. США. Оплата перечислена нерезиденту 10.07.14 г. Акт предоставленных услуг подписан 20.06.14 г. Курс НБУ составил (условно) на дату: подписания акта предоставленных услуг (20.06.14 г.) – 12,50 грн. за 1 долл. США; баланса (30.06.14 г.) – 11,40 грн. за 1 долл. США; перечисления суммы оплаты нерезиденту (10.07.14 г.) – 12,20 грн. за 1 долл. США.
В учете эти операции отражаются следующим образом:
(долл. США/грн.)
| №
| Содержание операции
| Первичные
| Бухгалтерский учет
| Налоговый учет
| |||
| Дт
| Кт
| Сумма
| Доход
| Расходы
| |||
| 1
| 2
| 3
| 4
| 5
| 6
| 7
| 8
|
| 1
| 20.06.14 г. Подписан акт предоставленных нерезиденту услуг | Акт предоставленных услуг
| 93
| 632
| $5 000 62 500 | –
| 62 500
|
| 2
| Начислены налоговые обязательства | Налоговая
| 644
| 641
| 12 500
| –
| –
|
| 3
| 30.06.14 г. Отражена курсовая разница по монетарной статье – задолженности в инвалюте [(11,40 – 12,50) х $5 000] | Бухгалтерская справка
| 632
| 714
| 5 500
| 5 500**
| –
|
| 4
| 10.07.14 г. Перечислена оплата нерезиденту за услуги | Платежное
| 632
| 312
| $5 000 61 000 | –
| –
|
| 5
| Начислен налоговый кредит по НДС*** | Налоговая
| 641
| 644
| 12 500
| –
| –
|
| 6
| Отражена курсовая разница на дату оплаты нерезиденту [(12,20 – 11,40) х $5 000]**** | Не оформ-
| 945
| 632
| 4 000
| –
| 4 000
|
| * Место поставки услуг находится на таможенной территории Украины (т. е. определяется по месту фактической поставки услуг). Поэтому на основании п. 186.2 НК такие услуги являются объектом обложения НДС. Налоговые обязательства возникают на дату первого события. НДС начисляется на стоимость услуг, то есть сверху, налоговая накладная выписывается в одном экземпляре (п. 190.2, 208.2 НК). ** Положительная курсовая разница включается в состав прочих доходов согласно пп. 135.5.11 и 153.1.3 НК. *** Основанием для включения суммы НДС в налоговый кредит является налоговая накладная за июнь, по ко- **** Отрицательная курсовая разница учитывается в составе прочих операционных расходов (пп. 138.10.4, 153.1.3 НК). | |||||||
Пример 3
Место поставки услуг – за пределами таможенной территории Украины
Предприятие-нерезидент предоставило предприятию-резиденту услуги по разгрузке товаров за пределами Украины на условиях предоплаты. Сумма договора составляет
5 000 долл. США. Предоплата перечислена нерезиденту 20.06.14 г. Акт предоставленных услуг подписан 10.07.14 г. Курс НБУ составил (условно) на дату: перечисления предоплаты нерезиденту (20.06.14 г.) – 12,50 грн. за 1 долл. США; подписания акта предоставленных
услуг (10.07.14 г.) – 12,20 грн. за 1 долл. США.
(долл. США/грн.)
| № п/п
| Содержание операции
| Первичные документы | Бухгалтерский учет
| Налоговый учет
| |||
| Дт
| Кт
| Сумма
| Доход
| Расходы
| |||
| 1
| 2
| 3
| 4
| 5
| 6
| 7
| 8
|
| 1
| 20.06.14 г. Перечислена предоплата нерезиденту (курс НБУ – 12,50 грн. за $1)* | Платежное
| 371
| 312
| $5 000 62 500 | –
| –
|
| Подписаться на Uteka: Сообщества: © 2014-2018   | |||||||
Комментарии к материалу