Давайте на прикладах розберемося, як відображаються в обліку операції з придбання об'єкта основних засобів (далі – ОЗ) за національну валюту.

Приклад 1

Придбання ОЗ на умовах передоплати

Підприємством придбано виробниче високоточне обладнання (лазерний верстат) за передоплатою, вартість верстата – 120 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 20 000 грн.). Сплачено транспортній організації за доставку верстата 2 400 грн. (у т. ч. ПДВ – 400 грн.). Витрати на установку і налагодження обладнання (цим займалися працівники підприємства) становили 1 800 грн.

Порада. Припустимо, на підприємстві передбачається купівля складного об’єкта ОЗ. Бухгалтерові краще з’ясувати завчасно у спеціалістів свого підприємства, будуть потрібні додаткові затрати, перш ніж такий об’єкт буде введено в експлуатацію чи ні. Тобто ризик упустити якісь затрати при формуванні первісної собівартості об’єкта буде значно меншим.

№ з/п	Зміст операції	Первинні документи	Бухгалтерський облік			Податковий облік
№ з/п	Зміст операції	Первинні документи	Дт	Кт	Сума	Дохід	Витрати
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Перераховано передоплату постачальникові верстата	Договір, рахунок-фактура, платіжне доручення	371	311	120 000	–	–
2	Відображено податковий кредит із ПДВ	Податкова накладна	641	644	20 000	–	–
3	Списано витрати на доставку верстата	ТТН, рахунок на оплату	152	631	2 000	–	–
4	Відображено податковий кредит з ПДВ	Податкова накладна	641	631	400	–	–
5	Оплачено доставку	Платіжне доручення	631	311	2 400	–	–
6	Отримано верстат від постачальника	Акт приймання-передачі типової форми № ОЗ-1*	152	631	100 000	–	–
7	Закрито розрахунки з бюджетом із ПДВ		644	631	20 000	–	–
8	Здійснено зарахування заборгованостей постачальника		631	371	120 000	–	–
9	Відображено витрати на установку та налагодження верстата	Видаткові документи	152	20, 23, 65, 66	1 800	–	–
10	Уведено верстат в експлуатацію за первісною вартістю (2 000 + 1 800 + 100 000)	Акт приймання-передачі типової форми № ОЗ-1	104	152	103 800	–	–**
* Затверджено наказом Мінстату від 29.12.95 р. № 352. ** Первісна вартість придбаного верстата (103 800 грн.) підлягає амортизації в бухобліку (згідно з п. 22 П(С)БО 7). У податковому обліку витрати на придбання ОЗ, уключаючи транспортні та інші витрати (у цьому випадку 103 800 грн.), підлягають амортизації згідно з п. 144.1 ПК. І тільки сума амортизації, яка щомісячно нараховується (а не вся вартість ОЗ), уключається до податкових витрат протягом строку амортизації об'єкта.

Приклад 2

Придбання ОЗ із подальшою оплатою

Підприємство придбало у заводу-виготівника (на умовах подальшої оплати) два виробничих верстати загальною вартістю 60 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 10 000 грн.), з них: верстат № 1 – за 36 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 6 000 грн.) і верстат № 2 – за 24 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 4 000 грн.).

За доставку обладнання сплачено транспортній організації 7 500 грн. (у т. ч. ПДВ – 1 250 грн.). Якщо без ПДВ, то сума транспортних витрат дорівнює 6 250 грн., що стосовно до вартості верстатів (теж без ПДВ) становить 12,5 % (6 250 грн. : 50 000 грн. х 100).

Таким чином, первісна вартість двох верстатів становила 56 250 грн. (50 000 грн. + 6 250 грн.):

верстат № 1 – 33 750 грн. [(36 000 грн. – 6 000 грн.) + 30 000 грн. х 12,5 %];
верстат № 2 – 22 500 грн. [(24 000 грн. – 4 000 грн.) + 20 000 грн. х 12,5 %].

(грн.)

№ з/п	Зміст операції	Первинні документи	Бухгалтерський облік			Податковий облік
№ з/п	Зміст операції	Первинні документи	Дт	Кт	Сума	Дохід	Витрати
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Оприбутковано виробниче обладнання	Акт приймання-передачі типової форми № ОЗ-1	152	631	50 000	–	–
2	Відображено податковий кредит із ПДВ	Податкова накладна	641	631	10 000	–	–
3	Оплачена заводу вартість верстатів	Платіжне доручення	631	311	60 000	–	–
4	Відображено транспортні витрати	ТТН, рахунок на оплату	152	631	6 250	–	–
5	Відображено податковий кредит із ПДВ	Податкова накладна	641	631	1 250	–	–
6	Оплачено доставку верстатів	Платіжне доручення	631	311	7 500	–	–
7	Уведено в експлуатацію верстати (№ 1 і № 2)	Акт приймання-передачі типової форми № ОЗ-1	104	152	33 750	–	–*
7	Уведено в експлуатацію верстати (№ 1 і № 2)	Акт приймання-передачі типової форми № ОЗ-1	104	152	22 500	–	–*
* У податкових витратах, починаючи з наступного місяця після введення верстатів в експлуатацію, відображатиметься сума нарахованої амортизації за правилами ст. 144, 145, 146 ПК.

Усі інші операції відображаються однаково. Із прикладів видно, як діє норма п. 198.2 ПК: податковий кредит для підприємства – платника ПДВ завжди виникає на дату першої події в операції (запис за Дт 641/НДС). І не важливо, яка саме подія була першою (оплата чи відвантаження).

Купівля основних засобів за гривні