Купівля основних засобів за гривні
12.10.2014 1147 0 0
Давайте на прикладах розберемося, як відображаються в обліку операції з придбання об'єкта основних засобів (далі – ОЗ) за національну валюту.
Приклад 1
Придбання ОЗ на умовах передоплати
Підприємством придбано виробниче високоточне обладнання (лазерний верстат) за передоплатою, вартість верстата – 120 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 20 000 грн.). Сплачено транспортній організації за доставку верстата 2 400 грн. (у т. ч. ПДВ – 400 грн.). Витрати на установку і налагодження обладнання (цим займалися працівники підприємства) становили 1 800 грн.
Порада. Припустимо, на підприємстві передбачається купівля складного об’єкта ОЗ. Бухгалтерові краще з’ясувати завчасно у спеціалістів свого підприємства, будуть потрібні додаткові затрати, перш ніж такий об’єкт буде введено в експлуатацію чи ні. Тобто ризик упустити якісь затрати при формуванні первісної собівартості об’єкта буде значно меншим.
| № | Зміст операції | Первинні | Бухгалтерський облік | Податковий облік | |||
| Дт | Кт | Сума | Дохід | Витрати | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1 | Перераховано передоплату постачальникові верстата | Договір, рахунок-фактура, платіжне | 371 | 311 | 120 000 | – | – |
| 2 | Відображено податковий кредит із ПДВ | Податкова накладна | 641 | 644 | 20 000 | – | – |
| 3 | Списано витрати на доставку верстата | ТТН, | 152 | 631 | 2 000 | – | – |
| 4 | Відображено податковий кредит з ПДВ | Податкова накладна | 641 | 631 | 400 | – | – |
| 5 | Оплачено доставку | Платіжне доручення | 631 | 311 | 2 400 | – | – |
| 6 | Отримано верстат від постачальника | Акт приймання-передачі | 152 | 631 | 100 000 | – | – |
| 7 | Закрито розрахунки з бюджетом із ПДВ | 644 | 631 | 20 000 | – | – | |
| 8 | Здійснено зарахування заборгованостей постачальника | 631 | 371 | 120 000 | – | – | |
| 9 | Відображено витрати на установку та налагодження верстата | Видаткові | 152 | 20, 23, 65, 66 | 1 800 | – | – |
| 10 | Уведено верстат в експлуатацію за первісною вартістю (2 000 + 1 800 + 100 000) | Акт приймання-передачі | 104 | 152 | 103 800 | – | –** |
| * Затверджено наказом Мінстату від 29.12.95 р. № 352. ** Первісна вартість придбаного верстата (103 800 грн.) підлягає амортизації в бухобліку (згідно з п. 22 П(С)БО 7). У податковому обліку витрати на придбання ОЗ, уключаючи транспортні та інші витрати (у цьому випадку 103 800 грн.), підлягають амортизації згідно з п. 144.1 ПК. І тільки сума амортизації, яка щомісячно нараховується (а не вся вартість ОЗ), уключається до податкових витрат протягом строку амортизації об'єкта. | |||||||
Приклад 2
Придбання ОЗ із подальшою оплатою
Підприємство придбало у заводу-виготівника (на умовах подальшої оплати) два виробничих верстати загальною вартістю 60 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 10 000 грн.), з них: верстат № 1 – за 36 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 6 000 грн.) і верстат № 2 – за 24 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 4 000 грн.).
За доставку обладнання сплачено транспортній організації 7 500 грн. (у т. ч. ПДВ – 1 250 грн.). Якщо без ПДВ, то сума транспортних витрат дорівнює 6 250 грн., що стосовно до вартості верстатів (теж без ПДВ) становить 12,5 % (6 250 грн. : 50 000 грн. х 100).
Таким чином, первісна вартість двох верстатів становила 56 250 грн. (50 000 грн. + 6 250 грн.):
- верстат № 1 – 33 750 грн. [(36 000 грн. – 6 000 грн.) + 30 000 грн. х 12,5 %];
- верстат № 2 – 22 500 грн. [(24 000 грн. – 4 000 грн.) + 20 000 грн. х 12,5 %].
(грн.)
| № | Зміст операції | Первинні документи | Бухгалтерський облік | Податковий облік | |||
| Дт | Кт | Сума | Дохід | Витрати | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1 | Оприбутковано виробниче обладнання | Акт приймання-передачі | 152 | 631 | 50 000 | – | – |
| 2 | Відображено податковий кредит із ПДВ | Податкова накладна | 641 | 631 | 10 000 | – | – |
| 3 | Оплачена заводу вартість верстатів | Платіжне доручення | 631 | 311 | 60 000 | – | – |
| 4 | Відображено транспортні витрати | ТТН, рахунок на оплату | 152 | 631 | 6 250 | – | – |
| 5 | Відображено податковий кредит із ПДВ | Податкова накладна | 641 | 631 | 1 250 | – | – |
| 6 | Оплачено доставку верстатів | Платіжне доручення | 631 | 311 | 7 500 | – | – |
| 7 | Уведено в експлуатацію верстати (№ 1 і № 2) | Акт приймання-передачі | 104 | 152 | 33 750 | – | –* |
| 22 500 | |||||||
| * У податкових витратах, починаючи з наступного місяця після введення верстатів в експлуатацію, відображатиметься сума нарахованої амортизації за правилами ст. 144, 145, 146 ПК. | |||||||
Усі інші операції відображаються однаково. Із прикладів видно, як діє норма п. 198.2 ПК: податковий кредит для підприємства – платника ПДВ завжди виникає на дату першої події в операції (запис за Дт 641/НДС). І не важливо, яка саме подія була першою (оплата чи відвантаження).
Коментарі до матеріалу