Давайте на примерах разберемся, как отражаются в учете операции по приобретению объекта основных средств (далее – ОС) за национальную валюту.

Пример 1

Приобретение ОС на условиях предоплаты

Предприятием приобретено производственное высокоточное оборудование (лазерный станок) по предоплате, стоимость станка – 120 000 грн. (в т. ч. НДС – 20 000 грн.). Уплачено транспортной организации за доставку станка 2 400 грн. (в т. ч. НДС – 400 грн.). Расходы на установку и наладку оборудования (этим занимались работники предприятия) составили 1 800 грн.

Совет. Допустим, на предприятии предвидится покупка сложного объекта ОС.Бухгалтеру лучше выяснить заранее у специалистов своего предприятия, потребуются дополнительные затраты, прежде чем такой объект будет введен в эксплуатацию, или нет. Тогда риск упустить какие-то затраты при формировании первоначальной себестоимости объекта будет значительно меньше.

№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма	Доход	Расходы
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Перечислена предоплата поставщику станка	Договор, счет-фактура, платежное поручение	371	311	120 000	–	–
2	Отражен налоговый кредит по НДС	Налоговая накладная	641	644	20 000	–	–
3	Списаны расходы на доставку станка	ТТН, счет на оплату	152	631	2 000	–	–
4	Отражен налоговый кредит по НДС	Налоговая накладная	641	631	400	–	–
5	Оплачена доставка	Платежное поручение	631	311	2 400	–	–
6	Получен станок от поставщика	Акт приемки-передачи типовой формы № ОЗ-1*	152	631	100 000	–	–
7	Закрыты расчеты с бюджетом по НДС		644	631	20 000	–	–
8	Произведен зачет задолженностей поставщика		631	371	120 000	–	–
9	Отражены расходы на установку и наладку станка	Расходные документы	152	20, 23, 65, 66	1 800	–	–
10	Введен станок в эксплуатацию по первоначальной стоимости (2 000 + 1 800 + 100 000)	Акт приемки-передачи типовой формы № ОЗ-1	104	152	103 800	–	–**
* Утверждена приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352. ** Первоначальная стоимость приобретенного станка (103 800 грн.) подлежит амортизации в бухучете (согласно п. 22 П(С)БУ 7). В налоговом учете расходы на приобретение ОС, включая транспортные и другие затраты (в данном случае 103 800 грн.), подлежат амортизации согласно п. 144.1 НК. И только сумма ежемесячно начисляемой амортизации (а не вся стоимость ОС) включается в налоговые расходы в течение срока амортизации объекта.

Пример 2

Приобретение ОС с последующей оплатой

Предприятие приобрело у завода-изготовителя (на условиях последующей оплаты) два производственных станка общей стоимостью 60 000 грн. (в т. ч. НДС – 10 000 грн.), из них: станок № 1 – за 36 000 грн. (в т. ч. НДС – 6 000 грн.) и станок № 2 – за 24 000 грн. (в т. ч. НДС – 4 000 грн.).

За доставку оборудования уплачено транспортной организации 7 500 грн. (в т. ч. НДС – 1 250 грн.). Если без НДС, то сумма транспортных расходов равна 6 250 грн., что по отношению к стоимости станков (тоже без НДС) составляет 12,5 % (6 250 грн. : 50 000 грн. х х 100).

Таким образом, первоначальная стоимость двух станков составила 56 250 грн. (50 000 грн. + 6 250 грн.):

станок № 1 – 33 750 грн. [(36 000 грн. – 6 000 грн.) + 30 000 грн. х 12,5 %];
станок № 2 – 22 500 грн. [(24 000 грн. – 4 000 грн.) + 20 000 грн. х 12,5 %].

(грн.)

№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма	Доход	Расходы
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Оприходовано производственное оборудование	Акт приемки-передачи типовой формы № ОЗ-1	152	631	50 000	–	–
2	Отражен налоговый кредит по НДС	Налоговая накладная	641	631	10 000	–	–
3	Оплачена заводу стоимость станков	Платежное поручение	631	311	60 000	–	–
4	Отражены транспортные расходы	ТТН, счет на оплату	152	631	6 250	–	–
5	Отражен налоговый кредит по НДС	Налоговая накладная	641	631	1 250	–	–
6	Оплачена доставка станков	Платежное поручение	631	311	7 500	–	–
7	Введены в эксплуатацию станки (№ 1 и № 2)	Акт приемки-передачи типовой формы № ОЗ-1	104	152	33 750	–	–*
7	Введены в эксплуатацию станки (№ 1 и № 2)	Акт приемки-передачи типовой формы № ОЗ-1	104	152	22 500	–	–*
* В налоговых расходах, начиная со следующего месяца после ввода станков в эксплуатацию, будет отражаться сумма начисленной амортизации по правилам ст. 144, 145, 146 НК.

Все остальные операции отражаются одинаково. Из примеров видно, как действует норма п. 198.2 НК: налоговый кредит для предприятия – плательщика НДС всегда возникает на дату первого события в операции (запись по Дт 641/НДС). И не важно, какое именно событие было первым (оплата или отгрузка).

Покупка основных средств за гривни