Операції з облігаціями невласної емісії
02.09.2014 528 0 0
Придбані підприємством цінні папери (далі – ЦП), випущені іншими особами, обліковуються як фінансові інвестиції (далі – ФІ).
При цьому спочатку ФІ оцінюються і відображаються в балансі підприємства за собівартістю. Така собівартість складається з вартості самого ЦП та інших витрат, безпосередньо пов'язаних з його придбанням (комісійної винагороди торговцеві ЦП, мита, інших податків і зборів та інших витрат) (п. 4 П(С)БО 12).
Надалі на дату балансу облігації відображаються:
- за справедливою вартістю, якщо придбані для продажу (п. 8 П(С)БО 12);
- за амортизованою собівартістю, якщо утримуються до моменту їх погашення (п. 10 П(С)БО 12). Тобто різниця між собівартістю облігації та вартістю її погашення (дисконт або премія при придбанні) повинна амортизуватися підприємством-інвестором протягом періоду з дня придбання облігації до дня її погашення. Амортизація нараховується за методом ефективної ставки процента (див. приклади 1 та 2 у додатку 1 до П(С)БО 12). Сума амортизації дисконту або премії нараховується одночасно з нарахуванням процентів (доходу від ФІ) і відображається у складі інших фінансових доходів або витрат (п. 10 П(С)БО 12).
Як випливає з п. 20 П(С)БУ 15, дохід від процентів визнається у тому звітному періоді, до якого вони належать, виходячи з бази їх нарахування та строку використання ФІ. Таким чином, дохід від процентів (а також суму амортизації дисконту чи премії) слід визнавати на кожну дату балансу.
Утримування облігацій до погашення
Приклад 1
Підприємство 04.08.13 р. придбало на біржі пакет облігацій (1 000 шт.) за 956 739,73 грн. Остання (перед продажем) виплата процентів за облігаціями проводилася 04.06.13 р. Отже, сума процентів за період з 05.06.13 р. по 04.08.13 р. становить 26 739,73 грн. (1 000 000 грн. х 16 % х 61 к. д. : 365 к. д.). Звідси вартість облігацій дорівнює 930 000 грн. (956 739,73 грн. – 26 739,73 грн.) Вартість послуг торговця ЦП – 1 860 грн.
Облігації мають такі характеристики: номінальна вартість – 1 000 грн.; строк обігу – 3 роки. Облігації випущені 01.06.11 р., строк погашення – 31.05.14 г.; процентна ставка за облігаціями – 16 %. Проценти виплачуються двічі на рік не пізніше 5 грудня та 5 червня. Дата останньої виплати процентів збігається з датою погашення облігації. Підприємство має намір утримувати облігації до погашення.
На дату оприбуткування собівартість облігацій становить 931 860 грн. (930 000 грн. + + 1 860 грн.). Дисконт – 68 140 грн. (1 000 000 грн. – 931 860 грн.).
Визначимо ефективну процентну ставку (ЕПС) за формулою (див. приклад 1 у додатку 1 до П(С)БО 12):
ЕПС = [НВ х ПС + Д : Кп] : [(С + НВ) : 2],
де НВ – номінальна вартість облігації;
ПС – установлена процентна ставка за облігацією за період;
Д – сума дисконту;
Кп – кількість періодів, за які визначається процентна ставка;
С – собівартість облігації.
У нашому випадку ми визначатимемо процентну ставку за чотири періоди (квартали) – з моменту придбання облігацій до моменту їх погашення. Тому річну процентну ставку за облігацією 16 % потрібно розділити на 4.
ЕПС = [1 000 000 грн. х 4 % + 68 140 грн. : 4] :: [(931 860 грн. + 1 000 000 грн.) : 2] = 0,059.
Таким чином, ефективна ставка процента за період (квартал) становитиме 5,9 %. Визначимо за допомогою обчисленої ставки амортизовану вартість облігацій на наступні дати балансу (див. таблицю).
(грн.)
| Дата
| Номінальна сума процентів за період*
| Сума процентівза ефективною ставкою**
| Сума амортизації дисконту(гр. 3 – гр. 2)
| Амортизована собівартість інвестиції***
|
| 1
| 2
| 3
| 4
| 5
|
| 05.08.13 р. | –
| –
| –
| 931 860,00
|
| 30.09.13 р. | 40 328,77****
| 55 023,28
| 14 694,51
| 946 554,51
|
| 31.12.13 р. | 40 328,77
| 55 890,94
| 15 562,17
| 962 116,68
|
| 30.03.14 р. | 39 452,05
| 56 809,83
| 17 357,79
| 979 474,47
|
| 30.06.14 р. | 26 739,73*****
| –
| 20 525,53*****
| 1 000 000,00
|
| * Визначається виходячи з кількості календарних днів (Кд) у періоді за формулою: 1 000 000 грн. х 16 % х Кд : 365 к. д. Наприклад, за період 30.09.13 р. – 31.12.13 р.: 1 000 000 грн. х 16 % х 92 к. д. : 365 к. д. = 40 328,77 грн. ** Визначається як добуток вартості інвестицій на попередню дату та ефективної ставки процента. Наприклад: 931 860,00 грн. х 6 % = 55 023,28 грн. *** Визначається як сума вартості інвестицій на попередню дату та амортизації дисконту. Наприклад: 931 860,00 грн. + 14 694,51 грн. = 946 554,51 грн. **** Фактично сума процентного доходу підприємства за період 05.08.13 р. – 30.09.13 р. становитиме 24 986,30 грн. (за 57 к. д.). Але до розрахунку беремо суму процентів, нараховану за весь період (30.06.13 р. – 30.09.13 р.), оскільки ефективна ставка процента розраховується саме за такий проміжок часу. ***** Погашення облігацій відбулося 31.05.14 р. і проценти нараховуються за період 30.03.14 р. – 31.05.14 р. У момент погашення списується незамортизований залишок дисконту в сумі 20 525,53 грн. (1 000 000,00 грн. – 979 474,47 грн.).
| ||||
Порядок відображення в обліку виконаних операцій буде таким (для зручності цифри округляємо до цілих):
(грн.)
| №п/п
| Зміст операції
| Первинні документи
| Бухгалтерський облік
| Податковий облік
| |||
| Дт
| Кт
| Сума
| Дохід
| Витрати
| |||
| 1
| 2
| 3
| 4
| 5
| 6
| 7
| 8
|
| 1
| 04.08.13 р. Укладено договір з торговцем ЦП – членом біржі | Договір комісії (доручення), виписка з депозитарію, банківська виписка
| 364
| 685
| 958 600
| –
| –
|
| 2
| Задепоновано в депозитарії кошти на купівлю облігацій(956 739,73 + 1 860,00) | 685
| 311
| 958 600
| –
| –
| |
| 3
| Придбано облігації на біржі
| Звіт торговця ЦП, виписка з рахунка ЦП у зберігача
| 143
| 364
| 931 860
| –
| –
|
| 4
| Відображено суму процентів за період 05.06.13 р. – 04.08.13 р., що підлягає отриманню від емітента облігацій | Бухгалтерськадовідка
| 3738*
| 364
| 26 740**
| –
| –
|
| 5
| 30.09.13 р. Нараховано проценти за період 05.08.13 р. – 30.09.13 р.*** | 3731
| 732
| 24 986
| 24 986****
| –
| |
| 6
| Відображено суму амортизації дисконту*** | 143
| 733
| 14 695
| 14 695
| –
| |
| 7
| 03.12.13 р. Відображено отримання процентів за облігаціями за період 05.06.13 р. – 03.12.13 р.***** (26 740 + 53 041 = 79 781) | Виписка банку
| 311
| 3738
| 26 740
| –
| –
|
| 311
| 3731
| 53 041
| –
| –
| |||
| 8
| 31.12.13 р. Нараховано проценти за період 30.09.13 р. – 31.12.13 р. | Бухгалтерськадовідка
| 3731
| 732
| 40 329
| 40 329****
| –
|
| 9
| Відображено суму амортизації дисконту | 143
| 733
| 15 562
| 15 562
| –
| |
| 10
| 31.03.14 р. Нараховано проценти за період 31.12.13 р. – 31.03.14 р. | 3731
| 732
| 39 452
| 39 452****
| –
| |
| 11
| Відображено суму амортизації дисконту | 143
| 733
| 17 358
| 17 358
| –
| |
| 12
| 31.05.14 р. Погашено: – облігації | Виписка банку, виписка з рахунка ЦП у зберігача
| 311
| 143
| 1 000 000
| –
| –
|
| – проценти за період 04.12.13 р. – 31.05.14 р.
| Виписка банку
| 311
| 3731
| 78 466
| –
| –
| |
| 13
| Відображено нарахування процентів за період 31.03.14 р. – 31.05.14 р. | Бухгалтерська довідка
| 3731
| 732
| 26 740
| 26 740****
| –
|
| 14
Головна: © 2014-2021 
| |||||||
Коментарі до матеріалу