Операції з ПДВ-облігаціями
03.09.2014 868 0 0
Щоб погасити заборгованість із відшкодуван-
ня ПДВ перед суб'єктами підприємництва, Мін-
фін 8 липня 2014 року випустив облігації внутрішньої державної позики (далі – ПДВ-облігації). Перший транш випуску паперів становить 3,5 млрд грн. У консультації розглянемо, як відображаються в обліку власника ПДВ-облігацій операції з такими цінними паперами (далі – ЦП).
Що таке ПДВ-облігації?
Порядок та основні умови випуску ПДВ-обліга-
цій визначено постановою КМУ від 21.05.14 р. № 139. Облігації випускаються в бездокументарній формі і мають такі характеристики:
строк обігу – 5 років;
номінальна вартість – 1 000 грн.;
ставка прибутковості – 9,5 %.
Протягом п'яти років із дня випуску кожні шість місяців здійснюється часткове погашення облігацій у розмірі 10 % їх номінальної вартості і виплата процентів. Проценти нараховуються
і виплачуються виходячи з амортизаційної вартості облігації, яка є різницею між її номінальною вартістю і загальною сумою погашення за період.
Платежі у вигляді поступового погашення основ-
ної суми боргу і виплата процентного доходу за ПДВ-облігаціями проводяться в безготівковій формі.
Покажемо в таблиці, як протягом п'яти років
із моменту випуску ПДВ-облігацій першого транша розподіляються платежі за такими облігаціями.
Розрахунок платежів за ПДВ-облігацією, випущеною 8 липня 2014 року
| Період володіння
| Дата
| Кількість
| Амортизаційна вартість облігації
| Сума виплати
| |
| Часткове
| Проценти, нараховані на амортизаційну вартість облігації за розрахунковий період
| ||||
| 1
| 2
| 3
| 4
| 5
| 6
|
| Друге півріччя
| 06.01.15 р.
| 182
| 1 000,00
| 100,00
| 47,37
|
| Перше півріччя 2015 року
| 07.07.15 р.
| 182
| 900,00
| 100,00
| 42,63
|
| Друге півріччя 2015 року
| 05.01.16 р.
| 182
| 800,00
| 100,00
| 37,90
|
| Перше півріччя 2016 року
| 05.07.16 р.
| 182
| 700,00
| 100,00
| 33,07*
|
| Друге півріччя 2016 року
| 03.01.17 р.
| 182
| 600,00
| 100,00
| 28,34*
|
| Перше півріччя 2017 року
| 04.07.17 р.
| 182
| 500,00
| 100,00
| 23,68
|
| Друге півріччя 2017 року
| 02.01.18 р.
| 182
| 400,00
| 100,00
| 18,95
|
| Перше півріччя 2018 року
| 03.07.18 р.
| 182
| 300,00
| 100,00
| 14,21
|
| Друге півріччя 2018 року
| 01.01.19 р.
| 182
| 200,00
| 100,00
| 9,47
|
| Перше півріччя 2019 року
| 02.07.19 р.
| 182
| 100,00
| 100,00
| 4,73
|
| * За періоди 2016 року для розрахунку беремо 366 к. д. – високосний рік (к. д. – календарні дні).
| |||||
Хто може отримати ПДВ-облігації?
ПДВ-облігації можуть отримати платники податків, у яких на 1 січня 2014 року є задекларовані до відшкодування суми ПДВ. При цьому такі суми повинні бути підтверджені перевіркою і не відшкодовані на дату набуття чинності Закону України від 16.01.14 р. № 719-VII (тобто на 21.01.14 р.).
Для отримання ПДВ-облігацій платник податків повинен подати до органу доходів і зборів за місцем своєї реєстрації відповідну заяву і відкрити в своєму банку рахунок у ЦП.
Які операції можна проводити з ПДВ-обліга-
ціями?
З ПДВ-облігаціями можна проводити такі самі операції, як і з іншими облігаціями, а саме:
утримувати до строку погашення;
продавати;
пропонувати як забезпечення зобов'язань за банківським кредитом;
використовувати в операціях репо.
Зупинимося докладніше на останніх з перелічених операцій. Операція репо – це операція,
у ході якої відбувається тимчасовий обмін ЦП
на гроші з обов'язковим зворотним обміном (постанова правління НБУ від 15.03.04 р. № 104). При цьому:
сторона, що передає ЦП, не втрачає права власності на них;
сторона, що отримує ЦП, набуває права отримувати доходи від їх використання і заробляє на різниці між ціною первісного і зворотного обміну.
По суті, це операція кредитування банком клієнта під заставу ЦП (п. 2.7 гл. 2 розд. III Положення про регулювання НБУ ліквідності банков Украины, затвердженого постанов- ою Правління НБУ від 30.04.09 р. № 259, далі - Положення № 259). А різниця між ціною продажу
і ціною зворотного викупу ЦП є сумою процентів за кредитом, нарахованих за період користування таким кредитом. При цьому:
власник ЦП не списує зі свого балансу продані банку ЦП, оскільки він залишається їх власником;
банк не зараховує на свій баланс придбані
у клієнта ЦП протягом строку договору.
Оскільки ПДВ-облігації випущені Мінфіном, операції з ними не підлягають обкладенню ціннопаперовим акцизом (пп. 213.2.3 Податкового кодексу, далі - ПК). Крім того, операції з ПДВ-облігаціями не обкладаються ПДВ (пп. 196.1.1, 196.1.2 ПК).
Розглянемо на прикладі, як відображаються
такі операції в обліку власника ПДВ-облігацій.
Приклад
У липні 2014 року підприємство отримало
1 000 ПДВ-облігацій на загальну суму
1 000 000 грн. і здійснило з ними такі операції:
100 облігацій запропонувало банку як заставу під забезпечення зобов'язань за короткостроковим кредитом (отримання кредиту в прикладі не наводимо);
150 штук продало банку за договором репо з умовою зворотного викупу через
90 к. д.. Плата за користування коштами становить 28 % річних.
У січні 2015 року підприємство отримало проценти і частину основного боргу за облігаціями, а потім 50 облігацій продало за справедливою вартістю через банк (торговця ЦП) іншому підприємству за 33 750 грн. (675 грн. за 1 шт.).
Умовимося, що ПДВ-облігації не є в обігу на фондовому ринку (біржі).
В обліку виконані операції відображаються таким чином:
(грн.)
| 1
| 2
| 3
| 4
| 5
| 6
| 7
| 8
|
| №
| Зміст операції
| Первинні
| Бухгалтерський облік
| Податковий облік
| |||
| Дт
| Кт
| Сума
| Дохід
| Витрати
| |||
| 1
| 2
| 3
| 4
| 5
| 6
| 7
| 8
|
| 1
| 14.07.14 р. Зараховано на спецрахунок у банку ПДВ-облігації (1 000 шт. х 1 000) | Виписка
| 143
| 641
| 1 000 0001
| –
| –
|
| 1 Фінансову інвестицію придбано в результаті обміну на інший актив (дебіторську заборгованість з ПДВ), тому
| |||||||
| 2
| 15.07.14 р. Передано частину ПДВ-облігацій банку як заставу під кредит (100 шт. х 1 000) | Договір
| 05
| –
| 100 0001
| –
| –
|
| 3
| Переведено на окремий субрахунок вартість закладених ПДВ-облігацій
| Бухгалтерська
| 1431
|
© 2014-2021 
| |||
Коментарі до матеріалу