Операції з ПДВ-облігаціями

Щоб погасити заборгованість із відшкодуван-
ня ПДВ перед суб'єктами підприємництва, Мін-
фін 8 липня 2014 року випустив облігації внутрішньої державної позики (далі – ПДВ-облігації). Перший транш випуску паперів становить 3,5 млрд грн. У консультації розглянемо, як відображаються в обліку власника ПДВ-облігацій операції з такими цінними паперами (далі – ЦП).

Що таке ПДВ-облігації?

Порядок та основні умови випуску ПДВ-обліга-
цій визначено постановою КМУ від 21.05.14 р. № 139. Облігації випускаються в бездокументарній формі і мають такі характеристики:

строк обігу – 5 років;

номінальна вартість – 1 000 грн.;

ставка прибутковості – 9,5 %.

Протягом п'яти років із дня випуску кожні шість місяців здійснюється часткове погашення облігацій у розмірі 10 % їх номінальної вартості і виплата процентів. Проценти нараховуються
і виплачуються виходячи з амортизаційної вартості облігації, яка є різницею між її номінальною вартістю і загальною сумою погашення за період.

Платежі у вигляді поступового погашення основ-
ної суми боргу і виплата процентного доходу за ПДВ-облігаціями проводяться в безготівковій формі.

Покажемо в таблиці, як протягом п'яти років
із моменту випуску ПДВ-облігацій першого транша розподіляються платежі за такими облігаціями.

Розрахунок платежів за ПДВ-облігацією, випущеною 8 липня 2014 року

Хто може отримати ПДВ-облігації?

ПДВ-облігації можуть отримати платники податків, у яких на 1 січня 2014 року є задекларовані до відшкодування суми ПДВ. При цьому такі суми повинні бути підтверджені перевіркою і не відшкодовані на дату набуття чинності Закону України від 16.01.14 р. № 719-VII (тобто на 21.01.14 р.).

Для отримання ПДВ-облігацій платник податків повинен подати до органу доходів і зборів за місцем своєї реєстрації відповідну заяву і відкрити в своєму банку рахунок у ЦП.

Які операції можна проводити з ПДВ-обліга-
ціями?

З ПДВ-облігаціями можна проводити такі самі операції, як і з іншими облігаціями, а саме:

утримувати до строку погашення;

продавати;

пропонувати як забезпечення зобов'язань за банківським кредитом;

використовувати в операціях репо.

Зупинимося докладніше на останніх з перелічених операцій. Операція репо – це операція,
у ході якої відбувається тимчасовий обмін ЦП
на гроші з обов'язковим зворотним обміном (постанова правління НБУ від 15.03.04 р. № 104). При цьому:

сторона, що передає ЦП, не втрачає права власності на них;

сторона, що отримує ЦП, набуває права отримувати доходи від їх використання і заробляє на різниці між ціною первісного і зворотного обміну.

По суті, це операція кредитування банком клієнта під заставу ЦП (п. 2.7 гл. 2 розд. III Положення про регулювання НБУ ліквідності банков Украины, затвердженого постанов- ою Правління НБУ від 30.04.09 р. № 259, далі - Положення № 259). А різниця між ціною продажу
і ціною зворотного викупу ЦП є сумою процентів за кредитом, нарахованих за період користування таким кредитом. При цьому:

власник ЦП не списує зі свого балансу продані банку ЦП, оскільки він залишається їх власником;

банк не зараховує на свій баланс придбані
у клієнта ЦП протягом строку договору.

Оскільки ПДВ-облігації випущені Мінфіном, операції з ними не підлягають обкладенню ціннопаперовим акцизом (пп. 213.2.3 Податкового кодексу, далі - ПК). Крім того, операції з ПДВ-облігаціями не обкладаються ПДВ (пп. 196.1.1, 196.1.2 ПК).

Розглянемо на прикладі, як відображаються

такі операції в обліку власника ПДВ-облігацій.

Приклад

У липні 2014 року підприємство отримало
1 000 ПДВ-облігацій на загальну суму
1 000 000 грн. і здійснило з ними такі операції:

100 облігацій запропонувало банку як заставу під забезпечення зобов'язань за короткостроковим кредитом (отримання кредиту в прикладі не наводимо);

150 штук продало банку за договором репо з умовою зворотного викупу через
90 к. д.. Плата за користування коштами становить 28 % річних.

У січні 2015 року підприємство отримало проценти і частину основного боргу за облігаціями, а потім 50 облігацій продало за справедливою вартістю через банк (торговця ЦП) іншому підприємству за 33 750 грн. (675 грн. за 1 шт.).

Умовимося, що ПДВ-облігації не є в обігу на фондовому ринку (біржі).

В обліку виконані операції відображаються таким чином:

(грн.)