Операции с НДС-облигациями

Чтобы погасить задолженность по возмещению НДС перед субъектами предпринимательства, Минфин 8 июля 2014 года выпустил облигации внутреннего государственного займа (далее – НДС-облигации). Первый транш выпуска бумаг составил 3,5 млрд грн. В консультации рассмотрим, как отражаются в учете владельца НДС-облигаций операции с такими ценными бумагами (далее – ЦБ).

Что такое НДС-облигации?

Порядок и основные условия выпуска НДС-облигаций определены постановлением КМУ от 21.05.14 г. № 139. Облигации выпускаются в бездокументарной форме и имеют следующие характеристики:

срок обращения – 5 лет;

номинальная стоимость – 1 000 грн.;

ставка доходности – 9,5 %.

В течение пяти лет со дня выпуска каждые шесть месяцев осуществляется частичное погашение облигаций в размере 10 % их номинальной стоимости и выплата процентов. Проценты начисляются и выплачиваются исходя из амортизационной стоимости облигации, которая представляет собой разницу между ее номинальной стоимостью и общей суммой погашения за период.

Платежи в виде постепенного погашения основной суммы долга и выплата процентного дохода по НДС-облигациям проводятся в безналичной форме.

Покажем в таблице, как в течение пяти лет с момента выпуска НДС-облигаций первого транша распределяются платежи по таким облигациям.

Расчет платежей по НДС-облигации, выпущенной 8 июля 2014 года

Кто может получить НДС-облигации?

НДС-облигации могут получить налогоплатель-
щики, у которых на 1 января 2014 года имеются задекларированные к возмещению суммы НДС. При этом такие суммы должны быть подтверждены проверкой и не возмещены на дату вступления в силу Закона Украины от 16.01.14 г. № 719-VII (т. е. на 21.01.14 г.).

Для получения НДС-облигаций налогоплательщик должен подать в орган доходов и сборов по месту своей регистрации соответствующее заявление и открыть в своем банке счет в ЦБ.

Какие операции можно проводить с НДС-облигациями?

С НДС-облигациями можно проводить такие же операции, как и с другими облигациями,
а именно:

удерживать до срока погашения;

продавать;

предлагать в качестве обеспечения обязательств по банковскому кредиту;

использовать в операциях репо.

Остановимся подробнее на последних из перечисленных операций. Операция репо – это операция, в ходе которой происходит временный обмен ЦБ на деньги с обязательным обратным обменом (постановление Правления НБУ от 15.03.04 г. № 104). При этом:

сторона, передающая ЦБ, не утрачивает права собственности на них;

сторона, получающая ЦБ, приобретает право получать доходы от их использования и зарабатывает на разнице между ценой первоначального и обратного обмена.

По сути, это операция кредитования банком клиента под залог ЦБ (п. 2.7 гл. 2 разд. III Положения о регулировании НБУ ликвидности банков Украины, утвержденного постанов-
лением Правления НБУ от 30.04.09 г. № 259, далее - Положение № 259). А разница между ценой продажи и ценой обратного выкупа ЦБ представляет собой сумму процентов по кредиту, начисленных за период пользования таким кредитом.
При этом:

владелец ЦБ не списывает со своего баланса проданные банку ЦБ, так как он остается их собственником;

банк не зачисляет на свой баланс приобретенные у клиента ЦБ на протяжении срока договора.

Поскольку НДС-облигации выпущены Минфином, операции с ними не подлежат обложению ценнобумажным акцизом (пп. 213.2.3 Налогового кодекса, далее - НК). Кроме того, операции с НДС-облигациями не облага-
ются НДС (пп. 196.1.1, 196.1.2 НК).

Рассмотрим на примере, как отражаются такие операции в учете владельца НДС-облигаций.

Пример

В июле 2014 года предприятие получило
1 000 НДС-облигаций на общую сумму
1 000 000 грн. и осуществило с ними следующие операции:

- 100 облигаций предложило банку в качестве залога под обеспечение обязательств по краткосрочному кредиту (получение кредита в примере не приводим);

- 150 штук продало банку по договору репо с условием обратного выкупа через
90 к. д. Плата за пользование денежными средствами составляет 28 % годовых.

В январе 2015 года предприятие получило проценты и часть основного долга по облигациям, а затем 50 облигаций продало по справедливой стоимости через банк (торговца ЦБ) другому предприятию за 33 750 грн. (675 грн. за 1 шт.).

Условимся, что НДС-облигации не обращаются на фондовом рынке (бирже).

В учете выполненные операции отражаются
так:

(грн.)