Отримайте доступ до більше 2 мільйонів готових рішень, публікацій та оглядів
Оформити
передплату

Комісійні операції в сфері ЗЕД: комісія на продаж

Ольга Целуйко

27.08.2014 771 0 1

Посередницькі операції за участю нерезидентів є найбільш складними в зовнішньоекономічній діяльності. Варіанти взаємовідносин можуть бути найрізноманітнішими: нерезидент може виступати в ролі посередника, продавця та покупця, те саме стосується й резидентів. Залежно від ролі кожного з учасників такі правочини по-різному відображаються в бухгалтерському та податковому обліку. Розглянемо найбільш поширені на практиці ситуації.

Операції за договором комісії на продаж


Приклад 1

Сторони правочину: комітент (продавець) – резидент, комісіонер – резидент, покупець – нерезидент

Комітент доручив комісіонерові реалізувати товар за кордоном за ціною в інвалюті, еквівалентній сумі не менше 100 000 грн.
(у т. ч. ПДВ – 20 %). Комісійна винагорода –
5 % фактичної суми продажу. Собівартість товару – 50 000 грн. Договором передбачено, що комітент відшкодовує додаткові витрати комісіонера, пов'язані з виконанням договору комісії. Фактична собівартість наданих комісіонером послуг – 2 500 грн.

Курс НБУ становив (умовно) на дату:

відвантаження товару (20.06.14 р.) –
12,50 грн. за 1 дол. США;

балансу (30.06.14 р.) – 11,40 грн. за
1 дол. США;

надходження оплати від покупця-нерезидента (10.07.14 р.) – 12,20 грн.
за 1 дол. США.

Порядок відображення цих операцій в обліку комісіонера буде таким:

(дол. США/грн.)


п/п

Зміст операції

Первинні
документи

Бухгалтерський облік

Податковий облік

Дт

Кт

Сума

Дохід

Витрати

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Прийнято товар на комісію

Акт приймання-
передачі

024

100 000,00

2

Сплачено та віднесено на розрахунки з комітентом митні платежі (сума умовна)

Платіжне доручення, звіт комісіонера

377/к

311

1 200,00

3

Перераховано передоплату за послуги митному брокерові (із ПДВ)

Платіжне
доручення

377/бр

311

600,00

4

Відображено податковий кредит за послугами брокера

Податкова
накладна

641

644/бр

100,00

5

Віднесено на розрахунки з комітентом вартість послуг брокера

Акт виконаних робіт, звіт
комісіонера

377/к

377/бр

600,00

6

20.06.14 р. Відвантажено товар покупцеві-нерезиденту

Накладна,
митна
декларація
(далі – МД)

362

702

$8 000,00

100 000,00

1

2

3

4

5

6

7

8

7

Відображено заборгованість перед комітентом

Звіт
комісіонера

704

685

100 000,00

8

Списано із позабалансового рахунка вартість реалізованого комісійного товару

024

100 000,00

9

30.06.14 р. Віднесено на розрахунки з комітентом* курсову різницю від перерахунку монетарної заборгованості на дату балансу

[(11,40 – 12,50) х $8 000]

377/к

362

8 800,00

10

09.07.14 р. Отримано від нерезидента на розподільний рахунок плату за товар у сумі 8 000 дол. США

Виписка
банку

11

10.07.14 р. Зараховано 50 % інвалютної виручки на поточний рахунок в інвалюті

312

362

$4 000,00

48 800,00

12

Відображено обов'язковий продаж 50 % інвалютної виручки

334

362

$4 000,00

48 800,00

13

Віднесено на розрахунки з комітентом* курсову різницю на дату надходження оплати від нерезидента [(12,20 – 11,40) х $8 000]

Бухгалтерська довідка, звіт комісіонера

362

377/к

6 400,00

14

Зараховано на поточний рахунок грошові кошти у гривнях від продажу інвалютної виручки за комерційним курсом банку

($4 000 х 12,85)

Виписка
банку

311

334

51 400,00

15

Віднесено на розрахунки з комітентом* дохід від продажу інвалюти [$4 000 х (12,85 – 12,20)]

Бухгалтерська довідка, звіт комісіонера

334

377/к

2 600,00

16

Перераховано грошові кошти комітентові за вирахуванням додаткових витрат комісіонера, що дорівнюють сальдо розрахунків за субрахунком 377/к

(1 200 + 8 800 – 6 400 –
– 2 600 + 600 = 1 600)**

Платіжне
доручення

685

311

98 400,00

17

Нараховано податкові зобов'язання на суму відшкодовуваних комітентом додаткових витрат комісіонера (брокерські послуги)

Податкова
накладна

644

641

100,00

18

Проведено взаємозалік заборгованостей

Не оформляються

685

377/к

1 600,00

19

Нараховано комісійну винагороду (дохід від наданих послуг)

Акт наданих послуг

377/к

703

5 000,00

4 166,67

20

Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ

Податкова
накладна

703

641

833,33

21

Списано на витрати собівартість послуг (сума умовна)

Коментарі до матеріалу

Кращі матеріали