Зі статті ви дізнаєтеся, як правильно відобразити в обліку операції з експлуатаціі основних засобів (далі – ОЗ).

Експлуатація ОЗ

Приклад 1

Поліпшення ОЗ

Підприємство в червні 2014 року завершило роботи, пов'язані з виробничою будівлею:

поточний ремонт (виконано власними силами) на суму 400 000 грн.;
реконструкцію (було залучено підрядну організацію) на суму 6 000 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 1 000 000 грн.).

Ремонтний ліміт становить 1 500 000 грн.

В обліку ці операції відображаються таким чином:

(грн.)

№ п/п	Зміст операції	Первинні документи	Бухгалтерський облік			Податковий облік
№ п/п	Зміст операції	Первинні документи	Дт	Кт	Сума	Витрати	Балансова вартість
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Здійснено витрати на поточний ремонт виробничої будівлі: – вартість матеріалів	Наряд на виконання ремонтних робіт, вимоги на відпуск матеріалів, бухгалтерські довідки	231	201	240 000	–	–
	– зарплата працівників ремонтної групи		231	661	100 000	–	–
	– сума нарахованого ЄСВ (умовно – 40 %)		231	651	40 000	–	–
	– амортизація інструменту		231	131	20 000	–	–
2	Списано на загальновиробничі витрати (далі – ЗВВ) витрати на поточний ремонт	Акт виконаних ремонтних робіт, бухгалтерська довідка	91	231	400 000	–	–
3	Розподілено ЗВВ (умовно): – на собівартість проведеної продукції	Бухгалтерська довідка	23	91	260 000	–***	–
3	– собівартість реалізованої продукції	Бухгалтерська довідка	901	91	140 000	140 000***	–
4	Прийнято роботи підрядника з реконструкції будівлі цеху	Акти форми № КБ-2в, № КБ-3	151	631	5 000 000	–	–
5	Відображено податковий кредит із ПДВ	Податкова накладна	641	631	1 000 000	–	–
6	Віднесено на збільшення вартості будівлі вартість поліпшення	Акт типової форми № ОЗ-2**	103	151	5 000 000	1 100 000***	3 900 000***
* Затверджена Наказом Міністерства регіонального розвитку, будівництва та житлово-комунального господарства № 293. Затверджена Наказом Мінстату від 29.12.95 р. № 352. * У податковому обліку: а) витрати на поточний ремонт буде включено в межах ремонтного ліміту: – до витрат у складі собівартості реалізованої продукції в періоді реалізації такої продукції – 260 000 грн.; – до витрат як нерозподілені постійні ЗВВ у періоді їх здійснення – 140 000 грн.; б) витрати на реконструкцію виробничої будівлі: – включаються до складу витрат (собівартості реалізованої продукції) у сумі 1 100 000 грн. у межах залишку ремонтного ліміту (1 500 000 грн. – 400 000 грн.); – збільшують балансову вартість будівлі (ОЗ групи 3) на суму перевищення ремонтного ліміту в розмірі 3 900 000 грн. (5 000 000 грн. – 1 100 000 грн.). Для правильного обліку витрат на поліпшення ОЗ необхідно вести окремий облік використання ремонтного ліміту.

Приклад 2

Переміщення ОЗ із головного підприємства у філію

У червні 2014 року головне підприємство передало філії виробниче обладнання. Його первісна вартість – 800 000 грн., сума накопиченого зносу – 260 000 грн. Обладнання передається:

варіант 1 – за залишковою вартістю;
варіант 2 – за первісною вартістю з урахуванням накопиченого зносу.

Бухгалтерський облік цих операцій буде таким:

(грн.)

№ п/п	Зміст операції		Первинні документи	Облік у ГП			Облік у філії
№ п/п	Зміст операції		Первинні документи	Дт	Кт	Сума	Дт	Кт	Сума
1	2		3	4	5	6	7	8	9
Передача ОЗ за залишковою вартістю
1		Списано суму зносу ОЗ	Типова форма № ОЗ-1, відомість нарахування амортизації	131	104	260 000	–	–	–
2		Передано філії/отримано філією ОЗ	Типова форма № ОЗ-1	683	104	540 000	104	683	540 000
3		Нараховано амортизацію на обладнання (сума умовна)	Відомість нарахування амортизації	–	–	–	91	131	850
Передача ОЗ із урахуванням накопиченого зносу
1		Передано філії/отримано філією ОЗ	Типова форма № ОЗ-1	683	104	800 000	104	683	800 000
2		Списано головним підприємством/отримано філією суму накопиченого зносу	Типова форма № ОЗ-1, відомість нарахування амортизації	131	683	260 000	683	131	260 000
3		Нараховано амортизацію на обладнання (сума умовна)	Відомість нарахування амортизації	–	–	–	91	131	850

Приклад 3

Облік наслідків ДТП

Підприємство застрахувало автомобіль (числиться у складі ОЗ). Договір страхування укладено в березні 2014 року строком на один рік. За договором страхова сума становила 360 000 грн., франшиза (2 % страхової суми) – 7 200 грн., страховий платіж – 54 000 грн. У травні поточного року автомобіль потрапив в аварію. Cтраховая компанія виплатила підприємству страхове відшкодування.

Первісна вартість автомобіля – 560 000 грн., сума зносу – 120 000 грн.

Існує два варіанти відображення в обліку наслідків ДТП:

Варіант 1 – автомобіль не підлягає відновленню і списується з балансу підприємства.

У зв'язку з аварією підприємство понесло такі додаткові витрати:

вартість експертної оцінки пошкодженого автомобіля – 1 000 грн. без ПДВ;
вартість послуг евакуатора – 550 грн. без ПДВ;
зарплата за демонтаж списаного авто – 420 грн., нарахований на неї ЄСВ (36,76 %) – 154,40 грн.;
вартість процедури зняття автомобіля з обліку в ДАІ – 320 грн. без ПДВ.

У результаті розбирання отримано металобрухт, справедлива вартість якого становила 15 000 грн.

Варіант 2 – автомобіль ремонтується і продовжує експлуатуватися.

Вартість ремонтних робіт – 84 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 14 000 грн.). Ремонт виконує СТО. Страхова компанія визначила розмір збитків від ДТП на суму 86 400 грн., страхове

Експлуатація основних засобів: облік