Из статьи вы узнаете, как правильно отразить в учете операции, связанные с эксплуатацией основных средств (далее – ОС).

Эксплуатация ОС

Пример 1

Улучшение ОС

Предприятие в июне 2014 года завершило работы, связанные с производственным зданием:

текущий ремонт (выполнен собственными силами) на сумму 400 000 грн.;
реконструкцию (была привлечена подрядная организация) на сумму 6 000 000 грн. (в т. ч. НДС – 1 000 000 грн.).

Ремонтный лимит составляет 1 500 000 грн.

В учете эти операции отражаются следующим образом:

(грн.)

№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма	Расходы	Балансовая стоимость
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Осуществлены расходы на текущий ремонт производственного здания: – стоимость материалов	Наряд на выполнение ремонтных работ, требования на отпуск материалов, бухгалтерские справки	231	201	240 000	–	–
	– зарплата работников ремонтной группы		231	661	100 000	–	–
	– сумма начисленного ЕСВ (условно – 40 %)		231	651	40 000	–	–
	– амортизация инструмента		231	131	20 000	–	–
2	Списаны на общепроизводственные расходы (далее – ОПР) расходы на текущий ремонт	Акт выполненных ремонтных работ, бухгалтерская справка	91	231	400 000	–	–
3	Распределены ОПР (условно): – на себестоимость произведенной продукции	Бухгалтерская справка	23	91	260 000	–***	–
3	– себестоимость реализованной продукции	Бухгалтерская справка	901	91	140 000	140 000***	–
4	Приняты работы подрядчика по реконструкции здания цеха	Акты формы № КБ-2в, № КБ-3	151	631	5 000 000	–	–
5	Отражен налоговый кредит по НДС	Налоговая накладная	641	631	1 000 000	–	–
6	Отнесена на увеличение стоимости здания стоимость улучшения	Акт типовой формы № ОЗ-2**	103	151	5 000 000	1 100 000***	3 900 000***
* Утверждена Приказом Министерства регионального развития , строительства и жилищно-коммунального хозяйства от 05.07.13 г. № 293. Утверждена Приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352. * В налоговом учете: а) расходы на текущий ремонт будут включены в пределах ремонтного лимита: – в расходы в составе себестоимости реализованной продукции в периоде реализации такой продукции – 260 000 грн.; – в расходы как нераспределенные постоянные ОПР в периоде их осуществления – 140 000 грн.; б) расходы на реконструкцию производственного здания: – включаются в состав расходов (себестоимости реализованной продукции) в сумме 1 100 000 грн. в пределах остатка ремонтного лимита (1 500 000 грн. – 400 000 грн.); – увеличивают балансовую стоимость здания (ОС группы 3) на сумму превышения ремонтного лимита в размере 3 900 000 грн. (5 000 000 грн. – 1 100 000 грн.). Для правильного учета расходов на улучшение ОС необходимо вести отдельный учет использования ремонтного лимита.

Пример 2

Перемещение ОС из головного предприятия в филиал

В июне 2014 года головное предприятие передало филиалу производственное оборудование. Его первоначальная стоимость – 800 000 грн., сумма накопленного износа – 260 000 грн. Оборудование передается:

вариант 1 – по остаточной стоимости;
вариант 2 – по первоначальной стоимости с учетом накопленного износа.

Бухгалтерский учет этих операций будет таким:

(грн.)

№ п/п	Содержание операции		Первичные документы	Учет у ГП			Учет у филиала
№ п/п	Содержание операции		Первичные документы	Дт	Кт	Сумма	Дт	Кт	Сумма
1	2		3	4	5	6	7	8	9
Передача ОС по остаточной стоимости
1		Списана сумма износа ОС	Типовая форма № ОЗ-1, ведомость начисления амортизации	131	104	260 000	–	–	–
2		Переданы филиалу/получены филиалом ОС	Типовая форма № ОЗ-1	683	104	540 000	104	683	540 000
3		Начислена амортизация на оборудование (сумма условная)	Ведомость начисления амортизации	–	–	–	91	131	850
Передача ОС с учетом накопленного износа
1		Переданы филиалу/получены филиалом ОС	Типовая форма № ОЗ-1	683	104	800 000	104	683	800 000
2		Списана головным предприятием/получена филиалом сумма накопленного износа	Типовая форма № ОЗ-1, ведомость начисления амортизации	131	683	260 000	683	131	260 000
3		Начислена амортизация на оборудование (сумма условная)	Ведомость начисления амортизации	–	–	–	91	131	850

Пример 3

Учет последствий ДТП

Предприятие застраховало автомобиль (числится в составе ОС). Договор страхования заключен в марте 2014 года сроком на один год. По договору страховая сумма составила 360 000 грн., франшиза (2 % страховой суммы) – 7 200 грн., страховой платеж – 54 000 грн. В мае текущего года автомобиль попал в аварию. Cтраховая компания выплатила предприятию страховое возмещение.

Первоначальная стоимость автомобиля – 560 000 грн., сумма износа – 120 000 грн.

Существует два варианта отражения в учете последствий ДТП:

Вариант 1 – автомобиль не подлежит восстановлению и списывается с баланса предприятия.

В связи с аварией предприятие понесло следующие дополнительные расходы:

стоимость экспертной оценки поврежденного автомобиля – 1 000 грн. без НДС;
стоимость услуг эвакуатора – 550 грн. без НДС;
зарплата за демонтаж списанного авто – 420 грн., начисленный на нее ЕСВ (36,76 %) – 154,40 грн.;
стоимость процедуры снятия автомобиля с учета в ГАИ – 320 грн. без НДС.

В результате разборки получен металлолом, справедливая стоимость которого составила 15 000 грн.

Вариант 2 – автомобиль ремонтируется и продолжает эксплуатироваться.

Стоимость ремонтных работ – 84 000 грн. (в т. ч. НДС – 14 000 грн.). Ремонт выполняет СТО. Страховая комп

Эксплуатация основных средств: учет