Дивіденди в обліку емітента
26.08.2014 668 0 0
У консультації розповімо, як відображаються операції з виплати дивідендів в обліку підприємства, що виплачує дивіденди - емітента.
Загальні положення
Дивіденди – це частина чистого прибутку, розподілена між учасниками (власниками) згідно
з частками їх участі у власному капіталі підприємства (п. 4 П(С)БО 15).
Чистий прибуток підприємства є основним джерелом нарахування дивідендів. Його сума відображається:
- або в рядку 2350 Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) (форма № 2, затверджена наказом Мінфину від 07.02.13 р. № 73),
- або в рядку 2350 Фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва (форма № 2-м, затверджена наказом Мінфину від 25.02.2000 р. № 39).
Якщо у звітному році отримано збитки, то дивіденди не виплачуються. Виняток становлять дивіденди за привілейованими акціями, які виплачуються незалежно від результатів господарської діяльності у фіксованому розмірі, установленому статутом акціонерного товариства за рахунок (у порядку черговості використання):
- чистого прибутку звітного року (якщо він є) або невикористаного прибутку минулих років (кредитове сальдо за рахунком 44);
- резервного капіталу (кредитове сальдо за рахунком 43);
- спецфонду для виплати дивідендів за привілейованими акціями. Фонд створюється за рішенням загальних зборів акціонерів і формується за рахунок щорічних відрахувань із чистого прибутку. Обліковується на спеціальному субрахунку, наприклад 426 «Фонд для виплати дивідендів за привілейованими акціями».
Завважимо, що наявність у підприємства податкових збитків не є підставою для невиплати дивідендів (пп. 153.3.1 Податкового кодексу, далі - ПК).
Дивіденди нараховуються і виплачуються на підставі рішення зборів акціонерів (рішення ради директорів, зборів учасників ТОВ) коштами або натурою (майном). Дивіденди можуть бути також спрямовані на збільшення статутного капіталу підприємства-емітента шляхом збільшення часток власників у статутному капіталі. Така операція називається реінвестицією дивідендів.
Дивіденди, що виплачуються підприємством-власником, не включаються до складу його витрат ні в бухгалтерському, ні в податковому обліку (пп. 14.1.27, 139.1.8 ПК; п. 6 П(С)БО 16).
Крім того, платник податку на прибуток, який приймає рішення про виплату дивідендів, повинен нарахувати і внести до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток у розмірі діючої ставки такого податку. У 2014 році така ставка становить 18 % суми дивідендів. Авансовий внесок перераховується до бюджету до виплати дивідендів або одночасно з такою виплатою.
Відображення дивідендів в обліку розглянемо на прикладах.
Виплата дивідендів коштами
Приклад 1
Підприємство 22.04.14 р. прийняло рішення виплатити власникам дивіденди за рахунок частини чистого прибутку 2013 року в сумі 240 000 грн. Частки власників у статутному капіталі підприємства (відповідно, і суми дивідендів) розподіляються таким чином:
ТОВ «Резидент» (платник податку на прибуток) – 51 %, сума дивідендів –
122 400 грн. (240 000 грн. х 51 %);
фізособа-резидент – 9 %, сума дивідендів –
21 600 грн. (240 000 грн. х 9 %);
компанія «Нерезидент» (резидент Польщі) –
30 %, сума дивідендів – 72 000 грн.
(240 000 грн. х 30 %). Виплата проводиться в євро за курсом НБУ на дату оголошення дивідендів (15,56 грн. за 1 євро на 00 годин 22.04.14 р.). Таким чином, сума дивідендів становить 4 627,25 євро. Компанія подала довідку про те, що вона
є резидентом Польщі;
фізособа-нерезидент (резидент Польщі) –
10 %, сума дивідендів – 24 000 грн.
(240 000 грн. х 10 %). Сума дивідендів становить 1 542,42 євро (24 000 грн. :
: 15,56). Фізособа не подала довідку про те,
що вона є резидентом Польщі.
Дивіденди виплачено 22.07.14 р. (курс НБУ – 15,76 грн. за 1 євро на 00 годин 22.07.14 р.).
В обліку емітента виплата дивідендів відображається таким чином:
(євро/грн.)
|
№ п/п
|
Зміст операції
|
Первинні
|
Бухгалтерський облік
|
Податковий облік
|
|||
|
Дт
|
Кт
|
Сума
|
Дохід
|
Витрати
|
|||
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
1
|
Оголошено дивіденди |
Протокол
|
441
|
443
|
240 000
|
–
|
–
|
|
2
|
Нараховано дивіденди: – компанії «Нерезидент» |
Відомість
|
|
|
€4 627 72 000 |
|
|
|
– фізособі-нерезиденту |
443
|
671
|
€1 542 24 000 |
–
|
–
|
||
|
– ТОВ «Резидент» |
443
|
671
|
122 400
|
–
|
–
|
||
|
– фізособі-резиденту |
443
|
671
|
21 600
|
–
|
–
|
||
|
3
|
Стягнуто податки: – з компанії «Нерезидент» |
Бухгалтерська
|
|
|
€2311 3 6001 |
|
|
|
– фізособи-нерезидента |
671
|
641/ПДФО
|
€772 1 2002 |
–
|
–
|
||
|
– фізособи-резидента |
671
|
641/ПДФО
|
1 0803
|
–
|
–
|
||
|
1 При виплаті дивідендів юрособам-нерезидентам емітент-резидент зобов'язаний утримати з них і перерахувати до бюджету податок на доходи нерезидентів (пп. «б» п. 160.1 ПК). Такий податок утримується за ставкою 15 %, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких виплачуються дивіденди (п. 160.2 ПК). Зазначений податок може утримуватися і сплачуватися за зниженими ставками (або взагалі не утримуватися і не сплачуватися), якщо одночасно виконуються такі умови (п. 3.2, 160.2, 103.2, 103.4 ПК): – отримувач дивідендів є їх фактичним отримувачем (бенефіціаром) і резидентом країни, з якою Україна уклала міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування. У цьому випадку застосовуються правила оподаткування дивідендів і ставки, установлені таким договором;
– отримувач дивідендів повинен подати підприємству-емітенту довідку про те, що він є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір. Оскільки компанія «Нерезидент» є бенефіціарним отримувачем дивідендів і подала довідку про своє резидентство в Польщі, для оподаткування таких дивідендів підприємство може скористатися положеннями Конвенції від 12.01.93 р. Згідно з пп. «а» п. 2 ст. 10 зазначеної Конвенції податок на дивіденди, отримані компанією, не повинен перевищувати 5 % загальної суми таких дивідендів. При цьому компанія повинна мати фактичне право на дивіденди і володіти не менше 25 % капіталу підприємства, яке виплачує дивіденди. У нашому випадку зазначені умови виконуються, тому дивіденди оподатковуються за ставкою, передбаченою Конвенцією, тобто 5 % 2 Оскільки фізособа-нерезидент не подала довідку про своє резидентство в Польщі, дивіденди, що виплачуються їй, потрібно оподаткувати за ставкою 5 %, установленою ПК (п. 167.1 ПК, розд. II Закону України від 10.04.14 р. № 1200-VII, далі - Закон № 1200). Сума дивідендів становитиме 1 200 грн. (24 000 грн. х 5 %), що відповідає €77,12 (1 200 грн. : 15,56). 3 Згідно з п. 167.1 ПК, розд. II Закону № 1200 застосовуємо ставку 5 %. Сума дивідендів – 1 080 грн. (21 600 грн. х 5 %). |
|||||||
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
4
|
Перераховано до бюджету податки: – податок на дохід нерезидента |
Виписка банку
|
|
|
|
|
|
|
– ПДФО (1 200 + 1 080) |
641/
|
311
|
2 280
|
–
|
–
|
||
|
– авансовий внесок з податку на прибуток при виплаті дивідендів: а) компанії «Нерезидент» (72 000 х 18 %) |
641/пп
|
311
|
12 960
|
–
|
–
|
||
|
б) ТОВ «Резидент» (122 400 х 18 %) |
641/пп
|
311
|
22 032
|
–
|
–
|
||
|
5
|
Перераховано дивіденди: – власникам компанії «Нерезидент» |
Виписка банку
|
|
|
€4 3961 69 279 |
|
|
|
– фізособі-нерезиденту |
671
|
312
|
€1 4652 23 093 |
–
|
–
|
||
|
– ТОВ «Резидент» |
671
|
311
|
122 400
|
–
|
–
|
||
|
– фізособі-резиденту (21 600 – 1 080) |
671
|
311
|
20 520
|
–
|
–
|
||
|
6
|
Відображено курсову різницю із заборгованості, пов'язаної з виплатою дивідендів: – компанії «Нерезидент» |
Бухгалтерська
|
|
|
|
|
|
|
– фізособі-нерезиденту |
974
|
671
|
2935
|
–
|
2934
|
||
|
1 Сума до виплати – €4 395,89 (€4 627,25 – €231,36), що відповідає 69 279,23 грн. (€4 395,89 х 15,76). 2 Сума до виплати – €1 465,30 (€1 542,42 – €77,12), що відповідає 23 093,13 грн. (€1 465,30 х 15,76). 3 Курсова різниця – 879,18 грн. [€4 395,89 х (15,76 – 15,56)]. 4 Курсову різницю включено до витрат згідно з пп. 153.1.3 ПК. 5 Курсова різниця – 293,06 грн. [€1 465,30 х (15,76 – 15,56)]. |
|||||||
Виплата дивідендів натурою
Виплачувати дивіденди натурою можуть усі підприємства-емітенти, крім акціонерних товариств, які здійснюють цю операцію тільки
в грошовій формі (ч. 1 ст. 30 Закону України від 17.09.08 р. № 514-VI).
Виплата дивідендів натурою припускає здійснення одночасно двох операцій:
- безпосередньо виплату дивідендів;
- продаж (постачання) майна, у вигляді якого виплачуються дивіденди. Таке постачання має бути оформлене договором і відповідними первинними документами (накладними, товарно-транспортними накладними тощо).
При виплаті дивідендів натурою рекомендуємо фізособам і нерезидентам у договорі постачання зазначати суму, яка відповідає нарахованій сумі дивідендів за вирахуванням утриманих податків (ПДФО і податку на доходи нерезидентів). Інакше підприємству-емітен
Коментарі до матеріалу