№ п/п

Зміст операції

Первинні
документи

Бухгалтерський облік

Податковий облік

Дт

Кт

Сума

Дохід

Витрати

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Оголошено дивіденди

Протокол
загальних зборів підприємства

441

443

240 000

–

–

2

Нараховано дивіденди:

– компанії «Нерезидент»

Відомість
нарахування
дивідендів

443

671

€4 627

72 000

–

–

– фізособі-нерезиденту

443

671

€1 542

24 000

–

–

– ТОВ «Резидент»

443

671

122 400

–

–

– фізособі-резиденту

443

671

21 600

–

–

3

Стягнуто податки:

– з компанії «Нерезидент»

Бухгалтерська
довідка

671

641/пдн

€2311

3 6001

–

–

– фізособи-нерезидента

671

641/ПДФО

€772

1 2002

–

–

– фізособи-резидента

671

641/ПДФО

1 0803

–

–

1 При виплаті дивідендів юрособам-нерезидентам емітент-резидент зобов'язаний утримати з них і перерахувати до бюджету податок на доходи нерезидентів (пп. «б» п. 160.1 ПК). Такий податок утримується за ставкою 15 %, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких виплачуються дивіденди (п. 160.2 ПК). Зазначений податок може утримуватися і сплачуватися за зниженими ставками (або взагалі не утримуватися і не сплачуватися), якщо одночасно виконуються такі умови (п. 3.2, 160.2, 103.2, 103.4 ПК):

– отримувач дивідендів є їх фактичним отримувачем (бенефіціаром) і резидентом країни, з якою Україна уклала міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування. У цьому випадку застосовуються правила оподаткування дивідендів і ставки, установлені таким договором;

– отримувач дивідендів повинен подати підприємству-емітенту довідку про те, що він є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір. Оскільки компанія «Нерезидент» є бенефіціарним отримувачем дивідендів і подала довідку про своє резидентство в Польщі, для оподаткування таких дивідендів підприємство може скористатися положеннями Конвенції від 12.01.93 р. Згідно з пп. «а» п. 2 ст. 10 зазначеної Конвенції податок на дивіденди, отримані компанією, не повинен перевищувати 5 % загальної суми таких дивідендів. При цьому компанія повинна мати фактичне право на дивіденди і володіти не менше 25 % капіталу підприємства, яке виплачує дивіденди. У нашому випадку зазначені умови виконуються, тому дивіденди оподатковуються за ставкою, передбаченою Конвенцією, тобто 5 %
(п. 103.2 ПК). Сума дивідендів становить 3 600 грн. (72 000 грн. х 5 %), що відповідає €231,36 (3 600 грн. : 15,56).

2 Оскільки фізособа-нерезидент не подала довідку про своє резидентство в Польщі, дивіденди, що виплачуються їй, потрібно оподаткувати за ставкою 5 %, установленою ПК (п. 167.1 ПК, розд. II Закону України від 10.04.14 р. № 1200-VII, далі - Закон № 1200). Сума дивідендів становитиме 1 200 грн. (24 000 грн. х 5 %), що відповідає €77,12 (1 200 грн. : 15,56).

3 Згідно з п. 167.1 ПК, розд. II Закону № 1200 застосовуємо ставку 5 %.

Сума дивідендів – 1 080 грн. (21 600 грн. х 5 %).

1

2

3

4

5

6

7

8

4

Перераховано до бюджету податки:

– податок на дохід нерезидента

Виписка банку

641/пдн

311

3 600

–

–

– ПДФО (1 200 + 1 080)

641/
ПДФО

311

2 280

–

–

– авансовий внесок з податку на прибуток при виплаті дивідендів:

а) компанії «Нерезидент»

(72 000 х 18 %)

641/пп

311

12 960

–

–

б) ТОВ «Резидент»

(122 400 х 18 %)

641/пп

311

22 032

–

–

5

Перераховано дивіденди:

– власникам компанії «Нерезидент»

Виписка банку

671

312

€4 3961

69 279

–

–

– фізособі-нерезиденту

671

312

€1 4652

23 093

–

–

– ТОВ «Резидент»

671

311

122 400

–

–

– фізособі-резиденту

(21 600 – 1 080)

671

311

20 520

–

–

6

Відображено курсову різницю із заборгованості, пов'язаної з виплатою дивідендів:

– компанії «Нерезидент»

Бухгалтерська
довідка

974

671

8793

–

8794

– фізособі-нерезиденту

974

671

2935

–

2934

1 Сума до виплати – €4 395,89 (€4 627,25 – €231,36), що відповідає 69 279,23 грн. (€4 395,89 х 15,76).

2 Сума до виплати – €1 465,30 (€1 542,42 – €77,12), що відповідає 23 093,13 грн. (€1 465,30 х 15,76).

3 Курсова різниця – 879,18 грн. [€4 395,89 х (15,76 – 15,56)].

4 Курсову різницю включено до витрат згідно з пп. 153.1.3 ПК.

5 Курсова різниця – 293,06 грн. [€1 465,30 х (15,76 – 15,56)].