Дивиденды в учете эмитента

26.08.2014 678 0 0

В консультации расскажем, как отражаются операции по выплате дивидендов в учете предприятия, выплачивающего дивиденды - эмитента.

Общие положения

Дивиденды – это часть чистой прибыли, распределенная между участниками (собственниками) согласно долям их участия в собственном капитале предприятия (п. 4 П(С)БУ 15).

Чистая прибыль предприятия является основным источником начисления дивидендов. Ее сумма отражается:

либо в строке 2350 Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) (форма № 2, утвержденная приказом Минфина от 07.02.13 г. № 73),
либо в строке 2350 Финансового отчета субъекта малого предпринимательства (форма № 2-м, утвержденная приказом Минфина от 25.02.2000 г. № 39).

Если в отчетном году получены убытки, то дивиденды не выплачиваются. Исключение составляют дивиденды по привилегированным акциям, которые выплачиваются независимо от результатов хозяйственной деятельности в фиксированном размере, установленном уставом акционерного общества за счет (в порядке очередности использования):

чистой прибыли отчетного года (если она есть) либо неиспользованной прибыли прошлых лет (кредитовое сальдо по счету 44);
резервного капитала (кредитовое сальдо по счету 43);
спецфонда для выплаты дивидендов по привилегированным акциям. Фонд создается по решению общего собрания акционеров и формируется за счет ежегодных отчислений из чистой прибыли. Учитывается на специальном субсчете, например 426 «Фонд для выплаты дивидендов по привилегированным акциям».

Отметим, что наличие у предприятия налоговых убытков не является основанием для не-
выплаты дивидендов (пп. 153.3.1 Налогового кодекса, далее - НК).

Дивиденды начисляются и выплачиваются на основании решения собрания акционеров (решения совета директоров, собрания участников ООО) денежными средствами или натурой (имуществом). Дивиденды могут быть также направлены на увеличение уставного капитала предприятия-эмитента путем увеличения долей собственников в уставном капитале. Такая операция называется реинвестицией дивидендов.

Дивиденды, выплачиваемые предприятием-собственником, не включаются в состав его расходов ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете (пп. 14.1.27, 139.1.8 НК; п. 6 П(С)БУ 16).

Кроме того, плательщик налога на прибыль, который принимает решение о выплате дивидендов, должен начислить и внести в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль в размере действующей ставки такого налога. В 2014 году такая ставка составляет 18 % суммы дивидендов. Авансовый взнос перечисляется в бюджет до выплаты дивидендов или одновременно с такой выплатой.

Отражение дивидендов в учете рассмотрим на примерах.

Выплата дивидендов денежными средствами

Пример 1

Предприятие 22.04.14 г. приняло решение выплатить собственникам дивиденды за счет части чистой прибыли 2013 года в сумме 240 000 грн. Доли собственников в уставном капитале предприятия (соответственно и суммы дивидендов) распределяются так:

ООО «Резидент» (плательщик налога на прибыль) – 51 %, сумма дивидендов –
122 400 грн. (240 000 грн. х 51 %);

физлицо-резидент – 9 %, сумма дивидендов – 21 600 грн. (240 000 грн. х 9 %);

компания «Нерезидент» (резидент Поль-
ши) – 30 %, сумма дивидендов – 72 000 грн.
(240 000 грн. х 30 %). Выплата производится в евро по курсу НБУ на дату объявления дивидендов (15,56 грн. за 1 евро на 00 часов 22.04.14 г.). Таким образом, сумма дивидендов составляет 4 627,25 евро. Компания представила справку о том, что она является резидентом Польши;

физлицо-нерезидент (резидент Польши) –
10 %, сумма дивидендов – 24 000 грн.
(240 000 грн. х 10 %). Сумма дивидендов
составляет 1 542,42 евро (24 000 грн. :
: 15,56). Физлицо не представило справку
о том, что оно является резидентом Польши.

Дивиденды выплачены 22.07.14 г. (курс НБУ – 15,76 грн. за 1 евро на 00 часов 22.07.14 г.).

В учете эмитента выплата дивидендов отражается так:

(евро/грн.)

№ п/п

Содержание операции

Первичные
документы

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Расходы

Объявлены дивиденды

Протокол общего
собрания
предприятия

441

443

240 000

–

Начислены дивиденды:

– компании «Нерезидент»

Ведомость
начисления
дивидендов

443

671

€4 627

72 000

–

– физлицу-нерезиденту

443

671

€1 542

24 000

–

– ООО «Резидент»

443

671

122 400

–

– физлицу-резиденту

443

671

21 600

–

Удержаны налоги:

– с компании «Нерезидент»

Бухгалтерская справка

671

641/ндн

€231¹

3 600¹

–

– физлица-нерезидента

671

641/НДФЛ

€77²

1 200²

–

– физлица-резидента

671

641/НДФЛ

1 080³

–

¹ При выплате дивидендов юрлицам-нерезидентам эмитент-резидент обязан удержать из них и перечислить
в бюджет налог на доходы нерезидентов (пп. «б» п. 160.1 НК). Такой налог удерживается по ставке 15 %, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых выплачиваются дивиденды (п. 160.2 НК). Указанный налог может удерживаться и уплачиваться по сниженным ставкам (либо вообще не удерживаться и не уплачиваться), если одновременно выполняются следующие условия
(п. 3.2, 160.2, 103.2, 103.4 НК):

– получатель дивидендов является их фактическим получателем (бенефициаром) и резидентом страны, с которой Украина заключила международный договор об избежании двойного налогообложения. В этом случае применя-
ются правила налогообложения дивидендов и ставки, установленные таким договором;

– получатель дивидендов должен представить предприятию-эмитенту справку о том, что он является резидентом страны, с которой заключен международный договор.Поскольку компания «Нерезидент» является бенефициарным получателем дивидендов и представила справку о своем резидентстве в Польше, для налогообложения таких дивидендов предприятие может воспользоваться положениями Конвенции от 12.01.93 г. Согласно пп. «а» п. 2
ст. 10 указанной Конвенции налог на дивиденды, полученные компанией, не должен превышать 5 % общей суммы таких дивидендов. При этом компания должна иметь фактическое право на дивиденды и владеть не менее 25 % капитала предприятия, которое выплачивает дивиденды. В нашем случае указанные условия выполняются, по-
этому дивиденды облагаются налогом по ставке, предусмотренной Конвенцией, т. е. 5 % (п. 103.2 НК). Сумма
дивидендов составит 3 600 грн. (72 000 грн. х 5 %), что соответствует €231,36 (3 600 грн. : 15,56).

² Поскольку физлицо-нерезидент не представило справку о своем резидентстве в Польше, выплачиваемые ему
дивиденды нужно обложить по ставке 5 %, установленной НК (п. 167.1 НК, разд. II Закона Украины от 10.04.14 г. № 1200-VII, далее - Закон № 1200). Сумма диви-
дендов составит 1 200 грн. (24 000 грн. х 5 %), что соответствует €77,12 (1 200 грн. : 15,56).

³ Согласно п. 167.1 НК разд. II Закона № 1200 применяем ставку 5 %. Сумма дивидендов – 1 080 грн.
(21 600 грн. х 5 %).

Перечислены в бюджет
налоги:

– налог на доход нерезидента

Выписка банка

641/ндн

311

3 600

–

– НДФЛ (1 200 + 1 080)

641/НДФЛ

311

2 280

–

– авансовый взнос по налогу на прибыль при выплате дивидендов:

а) компании «Нерезидент»

(72 000 х 18 %)

641/нп

311

12 960

–

б) ООО «Резидент»

(122 400 х 18 %)

641/нп

311

22 032

–

Перечислены дивиденды
собственникам:
– компании «Нерезидент»

Выписка банка

671

312

бухучет налог на доход нерезидента дивиденды авансовый взнос