Зміна напряму використання необоротних активів, товарів

Іноді товари та необоротні активи, послуги, раніше придбані для використання в господарській діяльності, починають використовуватися платником податків у негосподарській діяльності, у звільнених від оподаткування операціях або в операціях, що не є об'єктом оподаткування. І якщо під час придбання таких активів і послуг підприємство відобразило податковий кредит, то в разі зміни їх статусу необхідно нарахувати податкові зобов'язання (п. 189.1, 198.5 ПК).

Можлива і зворотна ситуація: необоротні активи використовувалися в негосподарській діяльності або в операціях, які не обкладаються ПДВ, а потім почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності. У такому разі платник податків має право на податковий кредит (п. 198.5 ПК).

Облік ПДВ у подібних ситуаціях ведеться таким чином:

(грн.)

№ з/п	Зміст операції	Первинні документи	Бухгалтерський облік			Податковий облік
№ з/п	Зміст операції	Первинні документи	Дт	Кт	Сума	Дохід	Витрати
1	2	3	4	5	6	7	8
Переведення основних засобів до складу невиробничих
1	Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ під час передачі комп'ютера на базу відпочинку підприємства	Податкова накладна	104	641	1 000*	–	–
* Передача основних засобів, що використовуються в господарській діяльності, у межах балансу платника податків для їх подальшого використання в негосподарській діяльності вважається постачанням товарів (пп. «в» пп. 14.1.191 ПК). Це стосується тих основних засобів, під час придбання яких було відображено податковий кредит. У податковому періоді, на який припадає їх переведення до складу невиробничих, треба нарахувати податкові зобов'язання (п. 198.5 ПК). База нарахування податкових зобов'язань визначається виходячи з їх балансової вартості на початок періоду, у якому здійснено таке переведення (п. 189.1 ПК). У бухгалтерському обліку сума нарахованих податкових зобов'язань включається до первісної вартості такого об'єкта (п. 1.4 Інструкції № 141).
Переведення товарів для використання в негосподарській діяльності
1	Передано безоплатно товари благодійної організації	Типова форма № М-11	949	201	15 000	–	–
2	Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ	Податкова накладна	949	641	3 000*	–	–
* Оскільки товари використовуються в негосподарській діяльності, платник податків повинен нарахувати податкові зобов'язання в сумі не нижчій за ціну придбання (п. 189.1 ПК). У бухгалтерському обліку сума нарахованих податкових зобов'язань включається до витрат (п. 1.3 Інструкції № 141).
Зворотне переведення для використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності
1	Відображено податковий кредит під час повернення комп'ютера з бази відпочинку до офісу підприємства	Бухгалтерська довідка*	641	104	500	–	–
2	Відображено податковий кредит щодо товару, придбаного для пільговуваних операцій і використаного в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності	Бухгалтерська довідка*	641	281	1 000	–	–
* На підставі бухгалтерської довідки платник податків має право відобразити податковий кредит виходячи з балансової вартості об'єкта основних засобів на початок періоду, у якому здійснено таке переведення об'єкта (п. 189.1, 198.5 ПК). У разі використання товарів в оподатковуваних операціях підприємство має право відобразити податковий кредит виходячи з вартості придбання товарів (п. 189.1 ПК).

Анулювання реєстрації платника ПДВ

У разі анулювання ПДВ-реєстрації платник повинен визнати умовне постачання наявних товарів, послуг і необоротних активів, під час придбання яких суми ПДВ було включено до податкового кредиту, і нарахувати податкові зобов'язання виходячи з їх звичайної ціни. Такі товари та необоротні активи не переводяться до складу невиробничих (п. 184.7 ПК).

В обліку ці операції відображаються так:

(грн.)

№ з/п	Зміст операції	Первиннідокументи	Бухгалтерський облік			Податковий облік
№ з/п	Зміст операції	Первиннідокументи	Дт	Кт	Сума	Дохід	Витрати
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Нараховано податкові зобов'язання під час анулювання ПДВ-реєстрації: – за основними засобами	Податкова накладна	10, 11	641*	10 000	–	–
1	– за товарами	Податкова накладна	20, 28	641*	3 000	–	–
* У бухгалтерському обліку суми нарахованих податкових зобов'язань збільшуватимуть первісну вартість таких товарів та/або залишкову вартість необоротних активів (Лист № 5805В).

Бухгалтерські проведення з обліку ПДВ: зміна напряму використання активів, аналювання ПДВ реєстрації