Бухгалтерские проводки по учету НДС: изменение направления использования активов и аннулирование НДС регистрации
04.11.2014 1471 0 0
Изменение направления использования необоротных активов, товаров
Иногда товары и необоротные активы, услуги ранее приобретенные для использования в хозяйственной деятельности, начинают использоваться налогоплательщиком в нехозяйственной деятельности, в освобожденных от налогообложения операциях или в операциях, не являющихся объектом налогообложения. И если при приобретении таких активов и услуг предприятие отразило налоговый кредит, то при изменении их статуса необходимо начислить налоговые обязательства (п. 189.1, 198.5 НК).
Возможна и обратная ситуация: необоротные активы использовались в нехозяйственной деятельности или не облагаемых НДС операциях, а затем начали использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности. В таком случае налогоплательщик имеет право на налоговый кредит (п. 198.5 НК).
Учет НДС в подобных ситуациях ведется следующим образом:
(грн.)
| № п/п | Содержание операции | Первичные документы | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | |||
| Дт | Кт | Сумма | Доход | Расходы | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Перевод основных средств в состав непроизводственных | |||||||
| 1 | Начислены налоговые обязательства по НДС при передаче компьютера на базу отдыха предприятия | Налоговая накладная | 104 | 641 | 1 000* | – | – |
| * Передача основных средств, используемых в хозяйственной деятельности, в пределах баланса налогоплательщика для их последующего использования в нехозяйственной деятельности считается поставкой товаров (пп. «в» пп. 14.1.191 НК). Это касается тех основных средств, при приобретении которых был отражен налоговый кредит. В налоговом периоде, на который приходится их перевод в состав непроизводственных, надо начислить налоговые обязательства (п. 198.5 НК). База начисления налоговых обязательств определяется исходя из их балансовой стоимости на начало периода, в котором осуществлен такой перевод (п. 189.1 НК). В бухгалтерском учете сумма начисленных налоговых обязательств включается в первоначальную стоимость такого объекта (п. 1.4 Инструкции № 141). | |||||||
| Перевод товаров для использования в нехозяйственной деятельности | |||||||
| 1 | Переданы бесплатно товары благотворительной организации | Типовая форма № М-11 | 949 | 201 | 15 000 | – | – |
| 2 | Начислены налоговые обязательства по НДС | Налоговая накладная | 949 | 641 | 3 000* | – | – |
| * Поскольку товары используются в нехозяйственной деятельности, налогоплательщик должен начислить налоговые обязательства в сумме не ниже цены приобретения (п. 189.1 НК). В бухгалтерском учете сумма начисленных налоговых обязательств включается в расходы (п. 1.3 Инструкции № 141). | |||||||
| Обратный перевод для использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности | |||||||
| 1 | Отражен налоговый кредит при возврате компьютера с базы отдыха в офис предприятия | Бухгалтерская справка* | 641 | 104 | 500 | – | – |
| 2 | Отражен налоговый кредит по товару, приобретенному для льготируемых операций и использованному в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности | 641 | 281 | 1 000 | – | – | |
| * На основании бухгалтерской справки налогоплательщик имеет право отразить налоговый кредит исходя из балансовой стоимости объекта основных средств на начало периода, в котором осуществлен такой перевод объекта (п. 189.1, 198.5 НК). При использовании товаров в налогооблагаемых операциях предприятие имеет право отразить налоговый кредит исходя из стоимости приобретения товаров (п. 189.1 НК). | |||||||
Аннулирование регистрации плательщика НДС
При аннулировании НДС-регистрации плательщик должен признать условную поставку имеющихся товаров, услуг и необоротных активов, при приобретении которых суммы НДС были включены в налоговый кредит, и начислить налоговые обязательства исходя из их обычной цены. Такие товары и необоротные активы не переводятся в состав непроизводственных (п. 184.7 НК).
В учете эти операции отражаются так:
(грн.)
| № п/п | Содержание операции | Первичные документы | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | |||
| Дт | Кт | Сумма | Доход | Расходы | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1 | Начислены налоговые обязательства при аннулировании НДС-регистрации: | Налоговая накладная | 10, 11 | 641* | 10 000 | – | – |
| – по товарам | 20, 28 | 641* | 3 000 | – | – | ||
| * В бухгалтерском учете суммы начисленных налоговых обязательств будут увеличивать первоначальную стоимость таких товаров и/или остаточную стоимость необоротных активов (Письмо № 5805В). | |||||||
Комментарии к материалу