Бухгалтерские проводки по учету НДС: изменение направления использования активов и аннулирование НДС регистрации

04.11.2014 2084 0 0

Изменение направления использования необоротных активов, товаров

Иногда товары и необоротные активы, услуги ранее приобретенные для использования в хозяйственной деятельности, начинают использоваться налогоплательщиком в нехозяйственной деятельности, в освобожденных от налогообложения операциях или в операциях, не являющихся объектом налогообложения. И если при приобретении таких активов и услуг предприятие отразило налоговый кредит, то при изменении их статуса необходимо начислить налоговые обязательства (п. 189.1, 198.5 НК).

Возможна и обратная ситуация: необоротные активы использовались в нехозяйственной деятельности или не облагаемых НДС операциях, а затем начали использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности. В таком случае налогоплательщик имеет право на налоговый кредит (п. 198.5 НК).

Учет НДС в подобных ситуациях ведется следующим образом:

(грн.)

№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма	Доход	Расходы
1	2	3	4	5	6	7	8
Перевод основных средств в состав непроизводственных
1	Начислены налоговые обязательства по НДС при передаче компьютера на базу отдыха предприятия	Налоговая накладная	104	641	1 000*	–	–
* Передача основных средств, используемых в хозяйственной деятельности, в пределах баланса налогоплательщика для их последующего использования в нехозяйственной деятельности считается поставкой товаров (пп. «в» пп. 14.1.191 НК). Это касается тех основных средств, при приобретении которых был отражен налоговый кредит. В налоговом периоде, на который приходится их перевод в состав непроизводственных, надо начислить налоговые обязательства (п. 198.5 НК). База начисления налоговых обязательств определяется исходя из их балансовой стоимости на начало периода, в котором осуществлен такой перевод (п. 189.1 НК). В бухгалтерском учете сумма начисленных налоговых обязательств включается в первоначальную стоимость такого объекта (п. 1.4 Инструкции № 141).
Перевод товаров для использования в нехозяйственной деятельности
1	Переданы бесплатно товары благотворительной организации	Типовая форма № М-11	949	201	15 000	–	–
2	Начислены налоговые обязательства по НДС	Налоговая накладная	949	641	3 000*	–	–
* Поскольку товары используются в нехозяйственной деятельности, налогоплательщик должен начислить налоговые обязательства в сумме не ниже цены приобретения (п. 189.1 НК). В бухгалтерском учете сумма начисленных налоговых обязательств включается в расходы (п. 1.3 Инструкции № 141).
Обратный перевод для использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности
1	Отражен налоговый кредит при возврате компьютера с базы отдыха в офис предприятия	Бухгалтерская справка*	641	104	500	–	–
2	Отражен налоговый кредит по товару, приобретенному для льготируемых операций и использованному в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности	Бухгалтерская справка*	641	281	1 000	–	–
* На основании бухгалтерской справки налогоплательщик имеет право отразить налоговый кредит исходя из балансовой стоимости объекта основных средств на начало периода, в котором осуществлен такой перевод объекта (п. 189.1, 198.5 НК). При использовании товаров в налогооблагаемых операциях предприятие имеет право отразить налоговый кредит исходя из стоимости приобретения товаров (п. 189.1 НК).

Аннулирование регистрации плательщика НДС

При аннулировании НДС-регистрации плательщик должен признать условную поставку имеющихся товаров, услуг и необоротных активов, при приобретении которых суммы НДС были включены в налоговый кредит, и начислить налоговые обязательства исходя из их обычной цены. Такие товары и необоротные активы не переводятся в состав непроизводственных (п. 184.7 НК).

В учете эти операции отражаются так:

(грн.)

№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма	Доход	Расходы
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Начислены налоговые обязательства при аннулировании НДС-регистрации: – по основным средствам	Налоговая накладная	10, 11	641*	10 000	–	–
1	– по товарам	Налоговая накладная	20, 28	641*	3 000	–	–
* В бухгалтерском учете суммы начисленных налоговых обязательств будут увеличивать первоначальную стоимость таких товаров и/или остаточную стоимость необоротных активов (Письмо № 5805В).

НДС бухучет