Конкурс 2016 вопрос 11. Облік овердрафту
01.09.2016 1291 0 1
Нормативна база:
- Інструкція, затверджена наказом Мінфіну від 30.11.99 р. № 291 (далі – Інструкція № 291).
ТЕОРЕТИЧНИЙ МІНІМУМ
Овердрафт є одним із видів короткострокового банківського кредиту.
У чому суть овердрафту?
Головна «родзинка» овердрафту – у тому, що банк кредитує клієнта в автоматичному режимі, коли залишку на його поточному рахунку не вистачає для платежу (англ. overdraft – перевитрата).
Наприклад, підприємству потрібно провести платіж, але на його поточному рахунку для цього недостатньо грошей. Коли є овердрафт, проблема вирішується просто. Подаєте до банку звичайне платіжне доручення на повну суму платежу. Суму, якої не вистачає, банк «додасть» – перерахує вашому контрагентові за свій кошт (але в сумі, яка не перевищує ліміт, установлений кредитним договором).
Правда, за зручність доводиться платити. За кредит за договором овердрафту банк, як правило, встановлює вищий процент, ніж за звичайним кредитним договором. А якщо клієнт порушить свої зобов'язання і не поверне повністю кредитну суму (наприклад, протягом 30 днів із моменту її отримання)? Тоді його чекають штрафні санкції. Пеня за прострочення, а можливо, і підвищена процентна ставка за користування кредитом понад установлений строк.
Як перевірити суму заборгованості за овердрафтом?
Суму заборгованості за овердрафтом підприємство може побачити у виписці банку за своїм поточним рахунком. Тільки пам'ятайте, що банківська виписка є дзеркальним відображенням сум у бухобліку клієнта. Тобто залишок на поточному рахунку клієнта (в обліку дебетове сальдо на рахунку 31 «Рахунки в банках») банк показує у виписці як свій кредитовий залишок. Відповідно, сума овердрафту у виписці банку буде показана як дебетовий залишок.
Як відображати суму овердрафту в бухобліку?
Ні П(С)БО, ні Інструкція № 291 не містять правил обліку операцій з отримання та повернення овердрафту. Тому підприємства можуть вибирати з декількох варіантів:
- варіант 1 – від Мінфіну. Згідно з листом Мінфіну від 09.12.03 р. № 31-04200-30-5/7021 суму овердрафту потрібно відображати на підставі виписки банку як кредитове сальдо за рахунком 31. Водночас у фінансовій звітності зазначену суму Мінфін рекомендує відображати у статті «Короткострокові кредити банків» (ряд. 1600 форм № 1, № 1-м, № 1-мс);
- варіант 2 – альтернативний варіанту 1. Протягом кварталу суму овердрафту відображають як від’ємне дебетове сальдо за рахунком 31, а на кінець кварталу – переводять на кредит субрахунка 601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті». Таке відображення у бухобліку повністю відповідатиме як рекомендації Мінфіну щодо відображення цієї операції у фінзвітності (у ряд. 1600 форм № 1, № 1-м, № 1-мс), так і суті самої операції. У перший день наступного кварталу можна знову перекинути залишок заборгованості за овердрафтом на дебет рахунка 31 зі знаком «–»;
- варіант 3 – альтернативний варіанту 2. Оскільки заборгованість за овердрафтом є не що інше, як заборгованість за короткостроковим кредитом, суму овердрафту можна відображати на кредиті субрахунку 601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті». Тобто на підставі банківської виписки на певну дату, у якій значиться дебетовий залишок за поточним рахунком клієнта, робити проведення Дт 31 – Кт 601. А при погашенні овердрафту робити зворотне проведення: Дт 601 – Кт 31. При цьому в обліку за наявності заборгованості за овердрафтом сальдо на субрахунку 311 буде нульове, а на субрахунку 601 – кредитове. Такий варіант вимагає постійного «ручного» втручання в облік, але дозволяє здійснювати щоденний контроль заборгованості за овердрафтом. Це зручно в разі, коли за користування овердрафтом установлюється процентна ставка, розмір якої міняється залежно від кількості днів такого користування.
Зверніть увагу! При застосуванні будь-якого з трьох варіантів обліку непогашена заборгованість за овердрафтом на дату балансу відображається у статті «Короткострокові кредити банків» (ряд. 1600 форми № 1, № 1-м, № 1-мс).
Проценти за користування овердрафтом нараховуються згідно з умовами договору: або щодня в період користування овердрафтом, або один раз на місяць у день «обнулення» овердрафту. У будь-якому випадку в обліку потрібно відображати нарахування процентів на останній день звітного періоду.
Пеня за прострочення нараховується і сплачується в день погашення заборгованості за овердрафтом. Сума пені відображається на субрахунку 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки».
ЗАСТОСУВАННЯ НА ПРАКТИЦІ
Завдання
Підприємство 1 березня 2016 року оформило поновлюваний бланковий (тобто беззаставний) овердрафт строком на 1 рік на поповнення оборотних коштів. Строк повернення кожного транша овердрафту – 30 календарних днів, ліміт кредитування на перший місяць установлено в межах 300 000 грн., процентна ставка – 30 %. Комісія банку за видачу овердрафту – 300 грн.
Підприємство почало використовувати овердрафт при розрахунках із постачальниками з 2 березня 2016 року. Отже, строк повернення першого транша минає 31 березня 2016 року (через 30 календарних днів). Проте підприємство змогло повністю погасити заборгованість за овердрафтом тільки 4 квітня. За період із 1 по 4 квітня банк нарахував пеню за прострочення в сумі 1 444 грн. і проценти за підвищеною ставкою 45 %.
ЩО ТРЕБА ЗРОБИТИ
Відобразити в обліку отримання і повернення першого транша овердрафту з використанням варіанта 2 (див. вище), а також розрахунки за процентами і пенею.
РІШЕННЯ
Залишок на поточному рахунку підприємства показано в таблиці на кінець операційного банківського дня.
(грн.)
№ | Дата | Зміст операції | Первинні документи | Бухгалтерський облік | ||
Дт | Кт | Сума | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
1 | 01.03.16 р. | Залишок на поточному рахунку1 | Виписка банку | 311 | – | 56 3002 |
2 | 02.03.16 р. | Перераховано передоплату постачальникові № 1 за товар | Виписка банку | 631 | 311 | 200 000 |
3 | Списано банком комісію за відкриття оверд- | Виписка банку | 92 | 311 | 300 | |
4 | Залишок на поточному рахунку1 | Виписка банку | 311 | – | –144 0003 | |
5 | 09.03.16 р. | Отримано оплату за товар від покупця | Виписка банку | 311 | 361 | 66 0004 |
6 | Залишок на поточному рахунку1 | Виписка банку | 311 | – | –78 0003 | |
7 | 10.03.16 р. | Перераховано передоплату постачальникові № 2 за товар | Виписка банку | 631 | 311 | 222 000 |
8 | Залишок на поточному рахунку1 | Виписка банку | 311 | – | –300 0003 | |
9 | 31.03.16 р. | Нараховано проценти за користування овердрафтом за період з 02.03.16 р. по 31.03.16 р. | Бухгалтерська довідка, інформація банку | 951 | 684 | 6 3005 |
10 | Залишок на поточному рахунку1 | Виписка банку | 311 | – | –300 000 | |
11 | Переведення до складу заборгованості за короткостроковим кредитом | Бухгалтерська довідка | 311 | 601 | 300 0006 | |
12 | 01.04.16 р. | Зворотне переведення заборгованості за овердрафтом | Бухгалтерська довідка | 311 | 601 | –300 0003 |
13 | 04.04.16 р. | Отримано оплату за товар від покупця | Виписка банку | 311 | 361 | 325 0004 |
14 | Нараховано проценти за користування овердрафтом за період з 01.04.16 р. по 04.04.16 р. | Бухгалтерська довідка, інформація банку | 951 | 684 | 1 475 | |
15 | Нараховано пеню за прострочення | 948 | 685 | 1 444 | ||
16 | Сплачено проценти і пеню | Виписка банку | 684, 685 | 311 | 9 219 | |
17 | Залишок на поточному рахунку1 | Виписка банку | 311 | – | 15 7812 | |
1 Це проведення наведене в таблиці для наочності. Насправді воно не робиться. |
Розрахунок суми процентів за користування овердрафтом у березні 2016 року
(грн.)
№ | Дата | Сума овердрафту | Строк користування овердрафтом, к. д. | Сума процентів | |||
Залишок на початок дня | Отримано | Погашено | Залишок на кінець дня | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
1 | 02.03.16 р. | 0 | 144 000 | – | 144 000 | 7 | 826,231 |
2 | 09.03.16 р. | 144 000 | – | 66 000 | 78 000 | 1 | 63,932 |
3 | 10.03.16 р. | 78 000 | 222 000 | – | 300 000 | 22 | 5 409,843 |
4 | 31.03.16 р. | 300 000 | – | – | 300 000 | – | – |
5 | Усього нараховано процентів за період із 02.03.16 р. по 31.03.16 р. (сума рядків за гр. 8) | 6 300,00 | |||||
6 | 04.04.16 р. | 300 000 | – | 300 000 | – | 4 | 1 475,414 |
1 144 000 грн. х 30 % : 366 к. д. х 7 к. д. = 826,23 грн. |
Коментарі до матеріалу