• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации

Uteka

Я ищу...

Где искать:

расширенный поиск
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Конкурс 2016 вопрос 11. Учет овердрафта


Нормативная база:

  • Инструкция, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291 (далее – Инструкция № 291).

ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ МИНИМУМ

Овердрафт представляет собой один из видов краткосрочного банковского кредита. 

В чем суть овердрафта?

Главная «изюминка» овердрафта – в том, что банк кредитует клиента в автоматическом режиме, когда остатка на его текущем счете не хватает для платежа (англ. overdraft – перерасход). 

Например, предприятию нужно провести платеж, но на его текущем счете для этого недостаточно денег. Когда есть овердрафт, проблема решается просто. Подаете в банк обычное платежное поручение на полную сумму платежа. Недостающую сумму банк «добавит» – перечислит вашему контрагенту за счет своих средств (но в сумме, которая не превышает лимит, установленный кредитным договором). 

Правда, за удобство приходится платить. За кредит по договору овердрафта банк, как правило, устанавливает более высокий процент, чем по обычному кредитному договору. А если клиент нарушит свои обязательства и не вернет полностью кредитную сумму (например, в течение 30 дней с момента ее получения)? Тогда его ожидают штрафные санкции. Пеня за просрочку, а возможно, и повышенная процентная ставка за пользование кредитом сверх установленного срока.

Как проверить сумму задолженности по овердрафту?

Сумму задолженности по овердрафту предприятие может увидеть в выписке банка по своему текущему счету. Только помните, что банковская выписка представляет собой зеркальное отражение сумм в бухучете клиента. То есть остаток на текущем счете клиента (в учете дебетовое сальдо на счете 31 «Счета в банках») банк показывает в выписке как свой кредитовый остаток. Соответственно сумма овердрафта в выписке банка будет показана как дебетовый остаток. 

Как отражать сумму овердрафта в бухучете?

Ни П(С)БУ, ни Инструкция № 291, не содержат правил учета операций по получению и возврату овердрафта. Поэтому предприятия могут выбирать из нескольких вариантов:

  • вариант 1 – от Минфина. Согласно письму Минфина от 09.12.03 г. № 31-04200-30-5/7021, сумму овердрафта нужно отражать на основании выписки банка как кредитовое сальдо по счету 31. В то же время в финансовой отчетности указанную сумму Минфин рекомендует отражать в статье «Краткосрочные кредиты банков» (стр. 1600 формы № 1, № 1-м, № 1-мс);
  • вариант 2 – альтернативный варианту 1. В течение квартала сумму овердрафта отражают как отрицательное дебетовое сальдо по счету 31, а на конец квартала – переводят на кредит субсчета 601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте». Такое отражение в бухучете будет полностью соответствовать как рекомендации Минфина по отражению данной операции в финотчетности (в стр. 1600 формы № 1, № 1-м, № 1-мс), так и сути самой операции. В первый день следующего квартала можно опять перебросить остаток задолженности по овердрафту на дебет счета 31 со знаком «–»;
  • вариант 3 – альтернативный варианту 2. Поскольку задолженность по овердрафту представляет собой не что иное, как задолженность по краткосрочному кредиту, сумму овердрафта можно отражать на кредите субсчета 601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте». То есть на основании банковской выписки на определенную дату, в которой значится дебетовый остаток по текущему счету клиента, делать проводку Дт 31 – Кт 601. А при погашении овердрафта делать обратную проводку: Дт 601 – Кт 31. При этом в учете при наличии задолженности по овердрафту сальдо на субсчете 311 будет нулевое, а на субсчете 601 – кредитовое. Такой вариант требует постоянного «ручного» вмешательства в учет, но позволяет осуществлять ежедневный контроль задолженности по овердрафту. Это удобно в случае, когда за пользование овердрафтом устанавливается процентная ставка, размер которой меняется в зависимости от количества дней такого пользования.

Обратите внимание! При применении любого из трех вариантов учета непогашенная задолженность по овердрафту на дату баланса отражается в статье «Краткосрочные кредиты банков» (стр. 1600 формы № 1, № 1-м, № 1-мс).

Проценты за пользование овердрафтом начисляются согласно условиям договора: либо каждый день в период пользования овердрафтом, либо один раз в месяц в день «обнуления» овердрафта. В любом случае в учете нужно отражать начисление процентов на последний день отчетного периода. 

Пеня за просрочку начисляется и уплачивается в день погашения задолженности по овердрафту. Сумма пени отражается на субсчете 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки». 

ПРИМЕНЕНИЕ НА ПРАКТИКЕ

Задача
Предприятие 1 марта 2016 года оформило возобновляемый бланковый (т. е. беззалоговый) овердрафт сроком на 1 год на пополнение оборотных средств. Срок возврата каждого транша овердрафта – 30 календарных дней, лимит кредитования на первый месяц установлен в пределах 300 000 грн., процентная ставка – 30 %. Комиссия банка за выдачу овердрафта – 300 грн. 

Предприятие начало использовать овердрафт при расчетах с поставщиками со 2 марта 2016 года. Значит, срок возврата первого транша истекает 31 марта 2016 года (через 30 календарных дней). Однако предприятие смогло полностью погасить задолженность по овердрафту только 4 апреля. За период с 1 по 4 апреля банк насчитал пеню за просрочку в сумме 1 444 грн. и проценты по повышенной ставке 45 %.

ЧТО НАДО СДЕЛАТЬ

Отразить в учете получение и возврат первого транша овердрафта с использованием варианта 2 (см. выше), а также расчеты по процентам и пене. 

РЕШЕНИЕ

Остаток на текущем счете предприятия показан в таблице на конец операционного банковского дня.

(грн.)


п / п

Дата

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

7

1

01.03.16 г.

Остаток на текущем счете1

Выписка банка

311

56 3002

2

02.03.16 г.

Перечислена предоплата поставщику № 1 за товар

Выписка банка

631

311

200 000

3

Списана банком комиссия за открытие овердрафта

Выписка банка

92 (952)

311

300

4

Остаток на текущем счете1

Выписка банка

311

–144 0003

5

09.03.16 г.

Получена оплата за товар от покупателя

Выписка банка

311

361

66 0004

6

Остаток на текущем счете1

Выписка банка

311

–78 0003

7

10.03.16 г.

 

Перечислена предоплата поставщику № 2 за товар

Выписка банка

631

311

222 000

8

Остаток на текущем счете1

Выписка банка

311

–300 0003

9

31.03.16 г.

 

Начислены проценты за пользование овердрафтом за период с 02.03.16 г. по 31.03.16 г.

Бухгалтерская справка, информация банка

951

684

6 3005

10

Остаток на текущем счете1

Выписка банка

311

–300 000

11

Перевод в состав задолженности по краткосрочному кредиту

Бухгалтерская
справка

 

311

601

300 0006

12

01.04.16 г.

Обратный перевод задолженности по овердрафту

Бухгалтерская
справка

311

601

–300 0003

13

04.04.16 г.

 

Получена оплата за товар от покупателя

Выписка банка

311

361

325 0004

14

Начислены проценты за пользование овердрафтом за период с 01.04.16 г. по 04.04.16 г.

Бухгалтерская справка, информация банка

951

684

1 475

15

Начислена пеня за просрочку

948

685

1 444

16

Уплачены проценты и пеня (6 300 + 1 475 + 1 444)

Выписка банка

684, 685

311

9 219

17

Остаток на текущем счете1

Выписка банка

311

15 7812

1 Данная проводка приведена в таблице для наглядности. В действительности она не делается.
2 Кредитовое сальдо в банковской выписке и дебетовое сальдо на субсчете 311.
3 Дебетовое сальдо в банковской выписке и дебетовое сальдо со знаком «–» на субсчете 311.
4 По договоренности с предприятием банк списывает сумму поступившего на текущий счет платежа в погашение овердрафта.
5 Расчет суммы процентов см. в таблице ниже.
6 Сумма непогашенного остатка по овердрафту на 31.03.16 г. отражается в Балансе (Отчете о финансовом состоянии) (форма № 1, № 1-м, № 1-мс) – в стр. 1600.

Расчет суммы процентов за пользование овердрафтом в марте 2016 года

(грн.)


п / п

Дата

Сумма овердрафта

Срок пользования овердрафтом, к. д.

Сумма процентов

Остаток на начало дня

Получено

Погашен

Остаток на конец дня

1

2

3

4

5

6

7

8

1

02.03.16 г.

0

144 000

144 000

7
(с 02.03.16 г. по 08.03.16 г.)

826,231

2

09.03.16 г.

144 000

66 000

78 000

1
(09.03.16 г.)

63,932

3

10.03.16 г.

78 000

222 000

300 000

22
(с 10.03.16 г. по 31.03.16 г.)

5 409,843

4

31.03.16 г.

300 000

300 000

5

Всего начислено процентов за период с 02.03.16 г. по 31.03.16 г. (сумма строк по гр. 8)

6 300,00

6

04.04.16 г.

300 000

300 000

 

4
(с 01.04.16 г. по 04.04.16 г.)

1 475,414

1 144 000 грн. х 30 % : 366 к. д. х 7 к. д. = 826,23 грн.
2 78 000 грн. х 30 % : 366 к. д. х 1 к. д. = 63,93 грн.
3 300 000 грн. х 30 % : 366 к. д. х 22 к. д. = 5 409,84 грн.
4 300 000 грн. х 45 % : 366 к. д. х 4 к. д. = 1 475,41 грн.

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

2592 грн. / год

Купить

Лучшие материалы