Конкурс 2016 вопрос 11. Учет овердрафта

Нормативная база:

• Инструкция, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291 (далее – Инструкция № 291).

ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ МИНИМУМ

Овердрафт представляет собой один из видов краткосрочного банковского кредита. 

В чем суть овердрафта?

Главная «изюминка» овердрафта – в том, что банк кредитует клиента в автоматическом режиме, когда остатка на его текущем счете не хватает для платежа (англ. overdraft – перерасход). 

Например, предприятию нужно провести платеж, но на его текущем счете для этого недостаточно денег. Когда есть овердрафт, проблема решается просто. Подаете в банк обычное платежное поручение на полную сумму платежа. Недостающую сумму банк «добавит» – перечислит вашему контрагенту за счет своих средств (но в сумме, которая не превышает лимит, установленный кредитным договором). 

Правда, за удобство приходится платить. За кредит по договору овердрафта банк, как правило, устанавливает более высокий процент, чем по обычному кредитному договору. А если клиент нарушит свои обязательства и не вернет полностью кредитную сумму (например, в течение 30 дней с момента ее получения)? Тогда его ожидают штрафные санкции. Пеня за просрочку, а возможно, и повышенная процентная ставка за пользование кредитом сверх установленного срока.

Как проверить сумму задолженности по овердрафту?

Сумму задолженности по овердрафту предприятие может увидеть в выписке банка по своему текущему счету. Только помните, что банковская выписка представляет собой зеркальное отражение сумм в бухучете клиента. То есть остаток на текущем счете клиента (в учете дебетовое сальдо на счете 31 «Счета в банках») банк показывает в выписке как свой кредитовый остаток. Соответственно сумма овердрафта в выписке банка будет показана как дебетовый остаток. 

Как отражать сумму овердрафта в бухучете?

Ни П(С)БУ, ни Инструкция № 291, не содержат правил учета операций по получению и возврату овердрафта. Поэтому предприятия могут выбирать из нескольких вариантов:

• вариант 1 – от Минфина. Согласно письму Минфина от 09.12.03 г. № 31-04200-30-5/7021, сумму овердрафта нужно отражать на основании выписки банка как кредитовое сальдо по счету 31. В то же время в финансовой отчетности указанную сумму Минфин рекомендует отражать в статье «Краткосрочные кредиты банков» (стр. 1600 формы № 1, № 1-м, № 1-мс);
• вариант 2 – альтернативный варианту 1. В течение квартала сумму овердрафта отражают как отрицательное дебетовое сальдо по счету 31, а на конец квартала – переводят на кредит субсчета 601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте». Такое отражение в бухучете будет полностью соответствовать как рекомендации Минфина по отражению данной операции в финотчетности (в стр. 1600 формы № 1, № 1-м, № 1-мс), так и сути самой операции. В первый день следующего квартала можно опять перебросить остаток задолженности по овердрафту на дебет счета 31 со знаком «–»;
• вариант 3 – альтернативный варианту 2. Поскольку задолженность по овердрафту представляет собой не что иное, как задолженность по краткосрочному кредиту, сумму овердрафта можно отражать на кредите субсчета 601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте». То есть на основании банковской выписки на определенную дату, в которой значится дебетовый остаток по текущему счету клиента, делать проводку Дт 31 – Кт 601. А при погашении овердрафта делать обратную проводку: Дт 601 – Кт 31. При этом в учете при наличии задолженности по овердрафту сальдо на субсчете 311 будет нулевое, а на субсчете 601 – кредитовое. Такой вариант требует постоянного «ручного» вмешательства в учет, но позволяет осуществлять ежедневный контроль задолженности по овердрафту. Это удобно в случае, когда за пользование овердрафтом устанавливается процентная ставка, размер которой меняется в зависимости от количества дней такого пользования.

Обратите внимание! При применении любого из трех вариантов учета непогашенная задолженность по овердрафту на дату баланса отражается в статье «Краткосрочные кредиты банков» (стр. 1600 формы № 1, № 1-м, № 1-мс).

Проценты за пользование овердрафтом начисляются согласно условиям договора: либо каждый день в период пользования овердрафтом, либо один раз в месяц в день «обнуления» овердрафта. В любом случае в учете нужно отражать начисление процентов на последний день отчетного периода. 

Пеня за просрочку начисляется и уплачивается в день погашения задолженности по овердрафту. Сумма пени отражается на субсчете 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки». 

ПРИМЕНЕНИЕ НА ПРАКТИКЕ

Задача
Предприятие 1 марта 2016 года оформило возобновляемый бланковый (т. е. беззалоговый) овердрафт сроком на 1 год на пополнение оборотных средств. Срок возврата каждого транша овердрафта – 30 календарных дней, лимит кредитования на первый месяц установлен в пределах 300 000 грн., процентная ставка – 30 %. Комиссия банка за выдачу овердрафта – 300 грн. 

Предприятие начало использовать овердрафт при расчетах с поставщиками со 2 марта 2016 года. Значит, срок возврата первого транша истекает 31 марта 2016 года (через 30 календарных дней). Однако предприятие смогло полностью погасить задолженность по овердрафту только 4 апреля. За период с 1 по 4 апреля банк насчитал пеню за просрочку в сумме 1 444 грн. и проценты по повышенной ставке 45 %.

ЧТО НАДО СДЕЛАТЬ

Отразить в учете получение и возврат первого транша овердрафта с использованием варианта 2 (см. выше), а также расчеты по процентам и пене. 

РЕШЕНИЕ

Остаток на текущем счете предприятия показан в таблице на конец операционного банковского дня.

(грн.)

Расчет суммы процентов за пользование овердрафтом в марте 2016 года

(грн.)