Конкурс 2016 вопрос 11. Учет овердрафта
01.09.2016 1291 0 1
Нормативная база:
- Инструкция, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291 (далее – Инструкция № 291).
ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ МИНИМУМ
Овердрафт представляет собой один из видов краткосрочного банковского кредита.
В чем суть овердрафта?
Главная «изюминка» овердрафта – в том, что банк кредитует клиента в автоматическом режиме, когда остатка на его текущем счете не хватает для платежа (англ. overdraft – перерасход).
Например, предприятию нужно провести платеж, но на его текущем счете для этого недостаточно денег. Когда есть овердрафт, проблема решается просто. Подаете в банк обычное платежное поручение на полную сумму платежа. Недостающую сумму банк «добавит» – перечислит вашему контрагенту за счет своих средств (но в сумме, которая не превышает лимит, установленный кредитным договором).
Правда, за удобство приходится платить. За кредит по договору овердрафта банк, как правило, устанавливает более высокий процент, чем по обычному кредитному договору. А если клиент нарушит свои обязательства и не вернет полностью кредитную сумму (например, в течение 30 дней с момента ее получения)? Тогда его ожидают штрафные санкции. Пеня за просрочку, а возможно, и повышенная процентная ставка за пользование кредитом сверх установленного срока.
Как проверить сумму задолженности по овердрафту?
Сумму задолженности по овердрафту предприятие может увидеть в выписке банка по своему текущему счету. Только помните, что банковская выписка представляет собой зеркальное отражение сумм в бухучете клиента. То есть остаток на текущем счете клиента (в учете дебетовое сальдо на счете 31 «Счета в банках») банк показывает в выписке как свой кредитовый остаток. Соответственно сумма овердрафта в выписке банка будет показана как дебетовый остаток.
Как отражать сумму овердрафта в бухучете?
Ни П(С)БУ, ни Инструкция № 291, не содержат правил учета операций по получению и возврату овердрафта. Поэтому предприятия могут выбирать из нескольких вариантов:
- вариант 1 – от Минфина. Согласно письму Минфина от 09.12.03 г. № 31-04200-30-5/7021, сумму овердрафта нужно отражать на основании выписки банка как кредитовое сальдо по счету 31. В то же время в финансовой отчетности указанную сумму Минфин рекомендует отражать в статье «Краткосрочные кредиты банков» (стр. 1600 формы № 1, № 1-м, № 1-мс);
- вариант 2 – альтернативный варианту 1. В течение квартала сумму овердрафта отражают как отрицательное дебетовое сальдо по счету 31, а на конец квартала – переводят на кредит субсчета 601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте». Такое отражение в бухучете будет полностью соответствовать как рекомендации Минфина по отражению данной операции в финотчетности (в стр. 1600 формы № 1, № 1-м, № 1-мс), так и сути самой операции. В первый день следующего квартала можно опять перебросить остаток задолженности по овердрафту на дебет счета 31 со знаком «–»;
- вариант 3 – альтернативный варианту 2. Поскольку задолженность по овердрафту представляет собой не что иное, как задолженность по краткосрочному кредиту, сумму овердрафта можно отражать на кредите субсчета 601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте». То есть на основании банковской выписки на определенную дату, в которой значится дебетовый остаток по текущему счету клиента, делать проводку Дт 31 – Кт 601. А при погашении овердрафта делать обратную проводку: Дт 601 – Кт 31. При этом в учете при наличии задолженности по овердрафту сальдо на субсчете 311 будет нулевое, а на субсчете 601 – кредитовое. Такой вариант требует постоянного «ручного» вмешательства в учет, но позволяет осуществлять ежедневный контроль задолженности по овердрафту. Это удобно в случае, когда за пользование овердрафтом устанавливается процентная ставка, размер которой меняется в зависимости от количества дней такого пользования.
Обратите внимание! При применении любого из трех вариантов учета непогашенная задолженность по овердрафту на дату баланса отражается в статье «Краткосрочные кредиты банков» (стр. 1600 формы № 1, № 1-м, № 1-мс).
Проценты за пользование овердрафтом начисляются согласно условиям договора: либо каждый день в период пользования овердрафтом, либо один раз в месяц в день «обнуления» овердрафта. В любом случае в учете нужно отражать начисление процентов на последний день отчетного периода.
Пеня за просрочку начисляется и уплачивается в день погашения задолженности по овердрафту. Сумма пени отражается на субсчете 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки».
ПРИМЕНЕНИЕ НА ПРАКТИКЕ
Задача
Предприятие 1 марта 2016 года оформило возобновляемый бланковый (т. е. беззалоговый) овердрафт сроком на 1 год на пополнение оборотных средств. Срок возврата каждого транша овердрафта – 30 календарных дней, лимит кредитования на первый месяц установлен в пределах 300 000 грн., процентная ставка – 30 %. Комиссия банка за выдачу овердрафта – 300 грн.
Предприятие начало использовать овердрафт при расчетах с поставщиками со 2 марта 2016 года. Значит, срок возврата первого транша истекает 31 марта 2016 года (через 30 календарных дней). Однако предприятие смогло полностью погасить задолженность по овердрафту только 4 апреля. За период с 1 по 4 апреля банк насчитал пеню за просрочку в сумме 1 444 грн. и проценты по повышенной ставке 45 %.
ЧТО НАДО СДЕЛАТЬ
Отразить в учете получение и возврат первого транша овердрафта с использованием варианта 2 (см. выше), а также расчеты по процентам и пене.
РЕШЕНИЕ
Остаток на текущем счете предприятия показан в таблице на конец операционного банковского дня.
(грн.)
№ | Дата | Содержание операции | Первичные документы | Бухгалтерский учет | ||
Дт | Кт | Сумма | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
1 | 01.03.16 г. | Остаток на текущем счете1 | Выписка банка | 311 | – | 56 3002 |
2 | 02.03.16 г. | Перечислена предоплата поставщику № 1 за товар | Выписка банка | 631 | 311 | 200 000 |
3 | Списана банком комиссия за открытие овердрафта | Выписка банка | 92 (952) | 311 | 300 | |
4 | Остаток на текущем счете1 | Выписка банка | 311 | – | –144 0003 | |
5 | 09.03.16 г. | Получена оплата за товар от покупателя | Выписка банка | 311 | 361 | 66 0004 |
6 | Остаток на текущем счете1 | Выписка банка | 311 | – | –78 0003 | |
7 | 10.03.16 г.
| Перечислена предоплата поставщику № 2 за товар | Выписка банка | 631 | 311 | 222 000 |
8 | Остаток на текущем счете1 | Выписка банка | 311 | – | –300 0003 | |
9 | 31.03.16 г.
| Начислены проценты за пользование овердрафтом за период с 02.03.16 г. по 31.03.16 г. | Бухгалтерская справка, информация банка | 951 | 684 | 6 3005 |
10 | Остаток на текущем счете1 | Выписка банка | 311 | – | –300 000 | |
11 | Перевод в состав задолженности по краткосрочному кредиту | Бухгалтерская
| 311 | 601 | 300 0006 | |
12 | 01.04.16 г. | Обратный перевод задолженности по овердрафту | Бухгалтерская | 311 | 601 | –300 0003 |
13 | 04.04.16 г.
| Получена оплата за товар от покупателя | Выписка банка | 311 | 361 | 325 0004 |
14 | Начислены проценты за пользование овердрафтом за период с 01.04.16 г. по 04.04.16 г. | Бухгалтерская справка, информация банка | 951 | 684 | 1 475 | |
15 | Начислена пеня за просрочку | 948 | 685 | 1 444 | ||
16 | Уплачены проценты и пеня (6 300 + 1 475 + 1 444) | Выписка банка | 684, 685 | 311 | 9 219 | |
17 | Остаток на текущем счете1 | Выписка банка | 311 | – | 15 7812 | |
1 Данная проводка приведена в таблице для наглядности. В действительности она не делается. |
Расчет суммы процентов за пользование овердрафтом в марте 2016 года
(грн.)
№ | Дата | Сумма овердрафта | Срок пользования овердрафтом, к. д. | Сумма процентов | |||
Остаток на начало дня | Получено | Погашен | Остаток на конец дня | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
1 | 02.03.16 г. | 0 | 144 000 | – | 144 000 | 7 | 826,231 |
2 | 09.03.16 г. | 144 000 | – | 66 000 | 78 000 | 1 | 63,932 |
3 | 10.03.16 г. | 78 000 | 222 000 | – | 300 000 | 22 | 5 409,843 |
4 | 31.03.16 г. | 300 000 | – | – | 300 000 | – | – |
5 | Всего начислено процентов за период с 02.03.16 г. по 31.03.16 г. (сумма строк по гр. 8) | 6 300,00 | |||||
6 | 04.04.16 г. | 300 000 | – | 300 000 | –
| 4 | 1 475,414 |
1 144 000 грн. х 30 % : 366 к. д. х 7 к. д. = 826,23 грн. |
Комментарии к материалу