Фактичні перевірки об’єктів роздрібної торгівлі: що та як перевіряють податківці?

10.10.2024 278 0 1

Останнім часом збільшилася кількість фактичних перевірок у сфері роздрібної торгівлі щодо дотримання порядку здійснення розрахунків з покупцями, зокрема застосування РРО/ПРРО. Про це свідчать запитання наших клієнтів, що ставляться на консультаційній лінії, та інформація, наведена на сайті ДПС. У цій консультації ми розглянемо, як саме мають проводитися фактичні податкові перевірки, пояснимо, які права при цьому мають органи ДПС і платники податків, а також відповімо на ваші запитання.

Про що інформує ДПС?

Інформацію про те, які фактичні перевірки проводяться нині податковими органами, можна знайти на сайті ДПС.

У цьому повідомленні ДПС інформує, що в рамках виконання покладених на неї функцій контролю сьогодні головними управліннями ДПС у регіонах на постійній основі проводяться фактичні перевірки суб’єктів господарювання (далі – СГ), які здійснюють продаж технічно складних побутових товарів, у тому числі техніки Apple, з питань дотримання порядку проведення розрахунків у сфері торгівлі, у тому числі належного застосування РРО/ПРРО.

Працівниками ДПС проводяться хронометражі-спостереження за проведенням розрахунків.

Водночас ДПС нарікає на те, що деякими недобросовісними СГ штучно переформатовано процес продажу товарів. Покупцям пропонують оплатити та безпосередньо отримати техніку поза магазинами, де вона представлена. У зв’язку із цим ДПС звертається до споживачів із проханням виявити свідому громадянську позицію та не погоджуватися на такі пропозиції, розраховуватися за придбаний товар виключно у приміщенні магазинів та обов’язково вимагати у продавця фіскальний чек з метою захисту своїх прав та інтересів держави. Також ДПС закликає громадян інформувати ДПС про подібні випадки зручними для них способами (вони наводяться у цьому інформаційному повідомленні).

Саме тому й почастішала кількість фактичних перевірок: адже скарга споживача – це одна із підстав для проведення фактичної перевірки.

Ми погоджуємося з тим, що порушувати законодавчо встановлений порядок проведення розрахунків – неприпустимо, однак у разі проведення фактичної перевірки СГ важливо знати свої права та обов’язки. Тому розберемося у цьому питанні докладніше.

Загальні правила проведення фактичних перевірок

Фактична перевірка – це перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об’єктів права власності такого платника (пп. 75.1.3 Податкового кодексу, далі – ПК).

Предмет фактичних перевірок

Фактична перевірка може проводитись з питань:

дотримання норм законодавства щодо регулювання обігу готівки;
порядку здійснення розрахункових операцій, ведення касових операцій;
наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів;
дотримання законодавства щодо порядку укладання трудового договору, оформлення трудових відносин із працівниками (найманими особами).

Як бачимо, ті питання, які нині цікавлять податкові органи (порядок проведення розрахунків за технічно складні побутові товари), цілком охоплюються цим переліком.

Вплив воєнного стану

Нагадаємо, що під час воєнного стану діють особливі правила проведення податкових перевірок, зокрема фактичних. Ці правила встановлено п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПК.

Так, під час воєнного стану:

1) фактичні перевірки дозволені, але проводяться лише за наявності безпечних умов для їх проведення (пп. 69.2² підрозд. 10 розд. ХХ ПК);

2) податкові органи мають право здійснювати контроль за ціноутворенням у ході проведення фактичних перевірок, а саме: контроль за дотриманням платниками податків вимог законодавства щодо встановлених державою фіксованих цін, граничних цін та граничних рівнів торговельної надбавки (націнки) (пп. 69.27 підрозд. 10 розд. ХХ ПК).

3) установлено мораторій на проведення фактичних перевірок (пп. 69.35¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПК) за місцезнаходженням певних об’єктів оподаткування або об’єктів, пов’язаних з оподаткуванням (далі – об’єкти оподаткування) (див. табл. 1).

Таблиця 1. Об’єкти, щодо яких установлено мораторій для проведення фактичних перевірок

№ з/п	Місцезнаходження об’єкта оподаткування	Період дії мораторію
1	2	3
1	Станом на дату початку тимчасової окупації об’єкт перебував на тимчасово окупованих РФ територіях України	До дати завершення тимчасової окупації відповідних територій
2	На дату початку активних бойових дій об’єкт перебував на територіях, де ведуться активні бойові дії	До дати завершення бойових дій на відповідних територіях
3	На дату початку можливих бойових дій об’єкт був розташований на територіях можливих бойових дій. Виняток: об’єкти платників податків, які провадять діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції, організації та проведення азартних ігор в Україні (гральний бізнес), купівлі/продажу іноземної валюти, а також суб’єктів, які провадять господарську діяльність без державної реєстрації як СГ	До дати завершення можливих бойових дій на відповідних територіях
Примітка. Дати відповідних подій та територій визначаються згідно з Переліком, затвердженим наказом Мінреінтеграції від 22.12.2022 № 309.

Пам’ятка для платника податків

Основні моменти щодо проведення фактичних перевірок для зручності наведемо в табл. 2. Ви можете звіритися із цією таблицею, щоб переконатися, що ваші права у разі призначення фактичної перевірки не було порушено.

Таблиця 2. Правила проведення фактичних перевірок

№ з/п	Показник щодо перевірки	Пояснення та коментарі	Норма ПК
1	2	3	4
1	Підстави для проведення	Фактична перевірка може проводитися лише за підставами, переліченими в п. 80.2 ПК. Зверніть увагу! Одна з наведених тут підстав – письмове звернення покупця (споживача), оформлене згідно із законом, про порушення платником податків установленого порядку ведення розрахункових та касових операцій, патентування або ліцензування (пп. 80.2.3 ПК). Саме за цією підставою нині найчастіше проводяться фактичні перевірки	П. 80.2
2	Строки проведення	Тривалість перевірки не повинна перевищувати 10 діб. Цей строк може бути продовжений за рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) органу ДПС, але не більше як на 5 діб. Продовження допускається лише за наявності відповідних підстав, а саме: – подання відповідної заяви суб’єктом господарювання (далі – СГ), якщо треба подати документи щодо питань перевірки; – змінний режим роботи або сумований облік робочого часу у СГ та/або на його господарських об’єктах	П. 82.3
3	Періодичність проведення	Періодичність законодавчо не обмежена, перевірка може проводитись і кілька разів на рік – за наявності відповідних підстав	Ст. 80
4	Повідомлення про майбутню перевірку	Про перевірку платника податків заздалегідь не повідомляють, але перед початком перевірки представники контролюючого органу повинні пред’явити відповідні документи (див. ряд. 5 цієї таблиці)	Ст. 80
5	Умови допуску до перевірки	Перед початком фактичної перевірки перевіряючі зобов’язані пред’явити такі документи: – направлення на перевірку, підписане керівником органу ДПС або його заступником та скріплене печаткою. Направлення має містити всі необхідні відомості, перелічені у п. 81.1 ПК; – службові посвідчення; – копію наказу про проведення перевірки	П. 81.1
6	Кількість перевіряючих	Перевірка повинна проводитись двома або більше посадовими особами контролюючого органу у присутності посадових осіб СГ або його представника чи особи, яка фактично здійснює розрахункові операції	П. 80.7
7	Хронометраж	Під час проведення перевірки посадовими особами ДПС може проводитись хронометраж господарських операцій платника податків. Хронометраж – це процес спостереження за провадженням господарської діяльності платника податків, який здійснюється контролюючим органом під час проведення фактичної перевірки. Хронометраж застосовується з метою встановлення реальних показників діяльності платника податків у місці її здійснення. Зверніть увагу! За результатами хронометражу складається довідка, яка підписується посадовими особами контролюючого органу та посадовими особами підприємства або його представника та/або особами, які фактично здійснюють господарські операції	Пп. 14.1.264, п. 80.8
8	Контрольна розрахункова операція	Перед початком фактичної перевірки з питань дотримання порядку здійснення розрахункових операцій та ведення касових операцій посадовими особами податкового органу може бути проведена контрольна розрахункова операція	Пп. 20.1.10, п. 80.4
9	Оформлення результатів перевірки	За результатами фактичної перевірки складається акт або довідка у двох примірниках, що підписуються особами, які проводили перевірку, та особою, яка здійснювала розрахункові операції (платником податків або його представником). Підписати акт (довідку) платник податків (особа, яка здійснювала розрахункові операції) може у місці проведення перевірки або у приміщенні податкового органу (абзац третій п. 86.5 ПК). Зверніть увагу! Якщо ви не погоджуєтесь із фактами, викладеними в акті (довідці), то можете підписати його із запереченнями. Заперечення можуть бути подані до податкового органу протягом 10 робочих днів з дня, що настає за днем отримання акта (довідки)	П. 86.5, 86.7

Відповіді на ваші запитання та поради

Розглянемо запитання, які ви ставите нам на консультаційній лінії щодо фактичних перевірок.

1. За останній місяць у СГ з різних причин було кілька випадків проведення через РРО суми повернення. Наприклад, касир помилився та пробив готівку, а потрібно було пробити безготівковий розрахунок (або навпаки), помилково провели через РРО не ту послугу тощо. Чи є такі факти підставою для проведення фактичної перевірки, а також застосування штрафів?

Ні, не є, якщо ви не припустилися інших помилок при проведенні цих операцій.

Як ми вже пояснили вище, фактичну перевірку можна призначити лише за підставами, наведеними у п. 80.2 ПК. Серед цих підстав немає випадку, описаного у вашому запитанні. Тому такі дії СГ самі собою не призводять до призначення фактичної перевірки. Однак якщо, наприклад, через неправильне оформлення чека покупець подав скаргу про порушення правил здійснення розрахунків при купівлі, тоді орган ДПС матиме підставу провести у СГ фактичну перевірку відповідно до пп. 80.2.3 ПК.

Також бажано, щоб такі помилки не мали систематичного характеру. Адже якщо помилок припускаються на регулярній основі, то у податківців цей факт може викликати підозри, що платник податків використовує такі операції як схему ухилення від сплати податків. У цьому випадку податковий орган шукатиме підстави, установлені ПК, не лише для проведення фактичної перевірки, а й для проведення документальної позапланової перевірки згідно зі ст. 78 ПК.

Також візьміть до уваги, що виправити помилки, зазначені у запитанні, ви можете до моменту закриття зміни та формування Z-звіту (див. роз’яснення ДПС у ЗІР, категорія 109.02). Якщо ця вимога виконана, то цей факт не тягне за собою застосування штрафних санкцій до платника податків.

2. При проведенні фактичної перевірки щодо порядку здійснення розрахунків з покупцями перевірятимуться розрахунки лише за один день (день початку перевірки) чи можуть бути перевірені розрахунки за 1 095 днів?

У ст. 80 ПК, що регламентує порядок проведення фактичних перевірок, немає пояснень, за який період може проводитись така перевірка. Тому застосовуються загальні правила проведення перевірок, установлені ст. 102 ПК.

Так, згідно з п. 102.1 ПК контролюючий орган (крім випадків, визначених п. 102.2 ПК) може провести перевірку та визначити суму грошових зобов’язань платника податків у строк не пізніше ніж 1 095 днів, що настають за останнім днем граничного строку подання податкової декларації.

У цій нормі не пояснюється, яких саме податкових перевірок стосується це правило, а отже, воно стосується всіх видів перевірок, які проводять органи ДПС, у тому числі й фактичних. Тому при проведенні фактичної перевірки орган ДПС може обмежитися перевіркою розрахунків за один день, або перевірити розрахунки в межах вищезазначених 1 095 днів.

При обчисленні цих 1 095 днів беріть до уваги, що на період дії карантину та воєнного стану строки давності призупинялися відповідними нормами підрозд. 10 розд. ХХ ПК.

Такої самої позиції із цього питання дотримується ДПС (див. роз’яснення в ЗІР, категорія 130.05).

Проте! Тут є нюанс, на який слід звернути увагу.

Про період, за який проводитиметься фактична перевірка, вас повинні повідомити ще до початку цієї перевірки. Вище ми навели перелік документів, які вам повинні пред’явити перевіряючі перед початком перевірки (див. ряд. 5 табл. 2). Серед цих документів – копія наказу про проведення перевірки. Цей наказ має бути оформлений відповідно до вимог п. 81.1 ПК, де наведено перелік відомостей, які має містити такий наказ. Зокрема, у цьому переліку є відомості про період діяльності, який перевірятиметься.

Тобто вже перед початком фактичної перевірки ви знатимете, за який період у вас має проводитись перевірка. Тому ситуація, коли у наказі про проведення перевірки зазначено період її проведення – один день, а у вас зажадали документи за 1 095 днів, буде неправомірною. І ви можете відмовитись надати перевіряючим документи за період, який не відображено в наказі.

Наша порада. Звертайте увагу на зміст документів, які пред’являють вам перевіряючі перед початком перевірки.

3. Під час проведення фактичної перевірки інспектор попросив надати йому серед інших документів накази на співробітників, табелі обліку робочого часу, а також пред’явити паспорти цих співробітників. Наскільки це є правомірним?

З вищенаведених норм законодавства (див. підрозділ «Предмет фактичних перевірок» цієї консультації) випливає, що в ході проведення фактичних перевірок можуть перевірятися не тільки питання здійснення розрахункових операцій, а й питання дотримання роботодавцем законодавства щодо укладання трудового договору, оформлення трудових відносин із працівниками (найманими особами) (пп. 75.1.3 ПК).

Скоріше за все, саме для з’ясування питання щодо оформлення трудових договорів із працівниками і запитані перевіряючими ці документи (накази про прийняття та звільнення працівників, табелі обліку робочого часу тощо).

Як передбачено п. 80.6 ПК, при проведенні фактичної перевірки щодо дотримання роботодавцем законодавства про укладення трудового договору, оформлення трудових відносин із працівниками (найманими особами), у тому числі з тими, кому встановлено випробування, перевіряється належне оформлення трудових відносин, з’ясовуються питання ведення обліку роботи, виконаної працівником, обліку витрат на оплату праці, наявність відомостей про оплату праці працівника. Для з’ясування факту належного оформлення трудових відносин із працівником можуть використовуватися документи, що посвідчують особу, або інші документи, які дозволяють ідентифікувати працівника (посадове посвідчення, посвідчення водія, санітарна книжка тощо).

Як бачите, прохання інспектора пред’явити паспорти працівників або інші документи, що посвідчують їх особу, є правомірним і цілком вписується у вимоги п. 80.6 ПК. У цьому випадку перевіряючі хочуть переконатися, що на робочих місцях перебувають саме ті особи, які зазначені в кадрових наказах та інших кадрових документах.

4. На підприємство прийшли з фактичною перевіркою, перевірили чек та залишили підприємству письмову вимогу подати інформацію про залишки товарів і документи (накладні на товар, банківські виписки, договори з покупцями, трудові договори із працівниками). Після цього вони хочуть звірити залишки зі складом. Наскільки правомірними є такі дії?

Права податкових органів, у тому числі у ході проведення перевірок, викладено у ст. 20 ПК. Серед них є право:

запитувати та вивчати під час проведення перевірок первинні документи, які використовуються у бухгалтерському обліку, регістри, фінансову, статистичну та іншу звітність, пов’язану з обчисленням та сплатою податків, зборів, платежів, виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи (пп. 20.1.6 ПК);
вимагати від перевірюваних платників податків проведення інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, зняття залишків товарно-матеріальних цінностей, готівки з використанням інформації та документів за результатами такої інвентаризації за підсумками таких перевірок або під час наступних заходів податкового контролю (пп. 20.1.9 ПК).

Як бачимо, вимоги представників органу ДПС щодо надання їм тих чи інших документів, що стосуються предмета перевірки, а також вимога звірити залишки на складі або провести інвентаризацію є правомірними та відповідають правилам, установленим ст. 20 ПК.

Таблиця 1. Об’єкти, щодо яких установлено мораторій для проведення фактичних перевірок.doc

Завантажити

Таблиця 2. Правила проведення фактичних перевірок.doc