Загальні правила оподаткування дивідендів: таблиці-підказки

№ з/п

Вид операції, яка класифікується ПК
як виплата дивідендів пп. 14.1.49 ПК)

База
оподаткування

Отримувач дивідендів

Юрособа

Фізособа

Резидент України

Нерезидент

Резидент
України

Нерезидент

1

2

3

4

5

6

7

Дивіденди

1

Платіж, здійснюваний юрособою, у т. ч. емітентом КП, ІС або інших ЦП, на користь власника таких КП, ІС та інших ЦП, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухобліку

Сума платежу, нарахованого
(виплаченого) емітентом
інвесторові

АВ¹ – 18 %
(п. 57.1¹ ПК)².

ПП – 9 %⁵

АВ¹ – 18 %
(п. 57.1¹ ПК)².

ПДН – 15 %³ або ставка
з МД³
(пп. 141.4.1, 141.4.2 ПК).

ПП – 9 %⁵

ПДФО⁴ – 5 %, 9 % або 18 %
(пп. 167.5.2
167.5.4,
170.5.3 ПК).

ВЗ⁴ – 1,5 %
(п. 16¹
підрозд. 10
розд. ХХ ПК).

ПП – 9 %⁵

ПДФО⁴ – 5 %,
9 % або 18 %
(пп. 167.5.2, 167.5.4, 170.5.3, 170.10.1 ПК)
або ставка з МД (п. 103.2 ПК).

ВЗ⁴ – 1,5 %
(п. 16¹
підрозд. 10
розд. ХХ ПК).

ПП – 9 %⁵

Платежі, прирівняні до дивідендів для цілей оподаткування

2

Розподіл чистого прибутку (його частини), який здійснюється юрособою на користь її засновників (учасників)

Сума чистого прибутку
(його частини),
нарахована
(виплачена)
у грошовій
або негрошовій формі
на користь засновника/учасника юрособи

АВ¹ – 18 %
(п. 57.1¹ ПК)².

ПП – 9 %⁵

АВ¹ – 18 %
(п. 57.1¹ ПК)².

ПДН – 15 %³ або ставка
з МД³
(пп. 141.4.1, 141.4.2 ПК).

ПП – 9 %⁵

ПДФО⁴ – 5 %,
9 % або 18 %
(пп. 167.5.2, 167.5.4,
170.5.3 ПК).

ВЗ⁴ – 1,5 %
(п. 16¹
підрозд. 10
розд. ХХ ПК).

ПП – 9 %⁵

ПДФО⁴ – 5 %,
9 % або 18 %
(пп. 170.10.1, 167.5.2, 167.5.4, 170.5.3 ПК)
або ставка з МД
(п. 103.2 ПК).

ВЗ⁴ – 1,5 %
(п. 16¹ підрозд. 10
розд. ХХ ПК).

ПП – 9 %⁵

¹ Крім платників ЄП та резидентів Дія Сіті –платників податку на особливих умовах (абзац сьомий пп. 57.1¹.2, 57.1¹.8 ПК).

² Сума авансового внеску визначається за правилами пп. 57.1¹.2 ПК.

³ Згідно з абзацом третім пп. 141.4.2 ПК ставка ПДН може бути підвищена через несвоєчасну сплату або через виплату доходу в негрошовій формі (якщо це не суперечить умовам МД, що застосовується).

⁴ ПДФО та ВЗ утримуються із суми дивідендів при нарахуванні таких дивідендів і сплачуються до бюджету в порядку, передбаченому п. 168.1 ПК. При цьому ставку ПДФО 5 % застосовують емітенти – платники податку на прибуток (крім ІСІ), а ставку 9 % застосовують платники ЄП та ІСІ. Ставка ПДФО 18 % застосовується до дивідендів, прирівняних до зарплати згідно з пп. 57.1¹.4 та 170.5.3 ПК. У разі реінвестиції дивідендів, якщо при цьому виконуються умови з пп. 165.1.18, ПДФО та ВЗ не утримуються. Якщо дивіденди виплачуються в негрошовій формі, то базою для нарахування ПДФО є вартість такого доходу, визначена за звичайною ціною, помножена на «натуральний» коефіцієнт, розрахований за формулою, наведеною в п. 164.5 ПК. Для розрахунку ВЗ «натуральний» коефіцієнт не застосовується.

⁵ ПП за ставкою 9 % на суму виплачених дивідендів нараховують резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах з урахуванням вимог пп. 135.2.1.1 та 141.9¹.2.1 ПК (п. 136.8 ПК).

3

Платежі юрособи в контрольованих операціях пов’язаним нерезидентам, нерезидентам-«прокладкам» (пп. 39.2.1.5),
а також нерезидентам із Переліків № 480 та № 1045 у контрольованих операціях
(конструктивні дивіденди)

3.1

Придбання ЦП (КП)

Перевищення суми платежу
за придбані ЦП (корпоративні права) над сумою, визначеною за принципом
«витягнутої руки»

–

ПП – 18 %
(пп. 140.5.2, 141.9¹.2.15,
141.9¹.3 ПК).

ПДН¹ – 15 %²
або ставка
з МД²
(пп. 141.4.1, 141.4.2 ПК)

–

ПДФО¹ – 18 %
(пп. 14.1.268, 167.5.1,
170.10.1 ПК)
або ставка з МД
(п. 103.2 ПК).
ВЗ¹ – 1,5 %
(п. 16¹ підрозд. 10
розд. ХХ ПК).

ПП3 – 18 %
(пп. 141.9¹.2.15,
141.9¹.3 ПК)

3.2

Придбання товарів, робіт, послуг (крім ЦП і деривативів)

Перевищення вартості придбаних
товарів, робіт, послуг (крім ЦП
і деривативів) над їх вартістю,
визначеною за принципом
«витягнутої руки»

–

3.3

Продаж товарів, робіт, послуг

Перевищення ціни реалізації
товарів, робіт, послуг, визначеної
за принципом «витягнутої руки»,
над фактичною ціною
реалізації

–

ПП – 18 %
(пп. 140.5.1, 141.9¹.2.15,
141.9¹.3 ПК).

ПДН¹ – 15 %² або ставка
з МД²
(пп. 141.4.1, 141.4.2 ПК)

¹ Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах при виплаті конструктивних дивідендів не утримують із них ПДН (пп. 141.4.12 ПК).

² Згідно з абзацом третім пп. 141.4.2 ПК ставка ПДН може бути підвищена через несвоєчасну сплату або через виплату доходу в негрошовій формі (якщо це не суперечить умовам МД, що застосовується).

³ Лише в разі виплати дивідендів резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах.

4

Виплата у грошовій або негрошовій формі, здійснена юрособою
на користь засновника (учасника) – нерезидента

4.1

Вихід учасника-нерезидента зі складу госптовариства, зменшення СК юрособи, викуп юрособою корпоративних прав у власному СК, інші аналогічні операції із засновником (учасником)-нерезидентом, що потягли за собою зменшення нерозподіленого прибутку юрособи

Сума нерозпо-
діленого прибутку юрособи,
зменшена в результаті госпоперації
із засновником (учасником)-нерезидентом

–

ПП – 9 %¹
(пп. 135.2.1.2,
135.2.1.2¹,  141.9¹.2.2, 141.9¹.2.21 ПК).

ПДН – 15 %² або ставка МД²
(пп. 141.4.1, 141.4.2 ПК)

–

ПП – 9 %^{1, 3}
(пп. 135.2.1.2,
135.2.1.2¹,
141.9¹.2.2,
141.9¹.2.21 ПК).

ПДФО – 18 %
(пп. 14.1.268, 167.5.1,
170.10.1 ПК)
або ставка з МД
(п. 103.2 ПК).
ВЗ – 1,5 %
(п. 16¹ підрозд. 10
розд. ХХ ПК)

¹ ПП за ставкою 9 % на суму, визначену за правилами пп. 135.2.1.2 та 135.2.1.2¹ ПК, нараховують резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах.

² Згідно з абзацом третім пп. 141.4.2 ПК ставка може бути підвищена через несвоєчасну сплату ПДН або через виплату доходу в негрошовій формі (якщо це не суперечить умовам МД, що застосовується).

³ Тільки якщо такі операції фізособи не обкладаються ПДФО як інвестиційний прибуток за правилами п. 170.2 ПК (пп. 135.2.1.2, 135.2.1.2¹ ПК).

№
з/п

Статус інвестора

База опо-
даткування

Статус емітента

Резидент

Нерезидент

Платник
податку
на прибуток

Платник ЄП

1

2

3

4

5

6

Юрособа

1

Платник податку на прибуток, який обліковує інвестиції за справедливою вартістю¹ згідно з п. 8 НП(С)БО 12 і при цьому:

– зобов’язаний застосовувати різниці з розд. III ПК

Сума
дивідендів,
нарахованих
емітентом

Не обклада-
ється ПП²
(пп. 140.4.1 ПК)

ПП – 18 %
(пп. 134.1.1 ПК)

ПП – 18 %³
(пп. 140.4.3 ПК)

– не зобов’язаний застосовувати різниці з розд. III ПК

ПП – 18 % (пп. 134.1.1 ПК)

2

Платник ЄП третьої групи

Сума
отриманих
дивідендів

Не обкла-
даються ЄП
(пп. 10
п. 292.11 ПК)

3

Платник ЄП четвертої групи

–⁶

–⁶

Фізособа

4

Фізособа⁷
(у т. ч. підприємець)

Сума
дивідендів,
нарахованих
емітентом

–⁸

ПДФО – 9 %
(пп. 170.11.1 ПК).
ВЗ – 1,5 %
(п. 16¹ підрозд. 10
розд. ХХ ПК)

¹ Як правило, у платників, які ведуть облік інвестицій за методом участі в капіталі згідно з п. 11 НП(С)БО 12, під обкладення ПП дивіденди не потрапляють. Адже в бухобліку оподатковуваний дохід відобразиться тільки в тому випадку, якщо сума нарахованих дивідендів перевищить балансову вартість інвестиції. Уважаємо, що коли раптом такий дохід виникне, тоді оподаткування суми такого перевищення здійснюється в тому самому порядку, що й для інвестицій, облік яких ведеться за справедливою вартістю.

² Виняток: підлягають обкладенню ПП за ставкою 18 % дивіденди, отримані від ІСІ, а також дивіденди, отримані від платників, прибуток яких звільнено від оподаткування, у сумі такого звільненого прибутку.

³ Оподатковуються тільки дивіденди від нерезидента, у капіталі якого частка участі платника становить менше 10 % протягом календарного року та/або країна реєстрації такого нерезидента включена до Переліку № 1045 (за винятком країн, з якими діють міжнародні договори України про уникнення подвійного оподаткування).

⁴ Рекомендуємо отримати індивідуальну податкову консультацію із цього питання.

⁵ Залежно від вибраної єдинником ставки оподаткування (п. 293.3 ПК). Дохід від дивідендів, отриманих в інвалюті, перераховується в гривні за курсом НБУ на дату отримання дивідендів (п. 292.5 ПК).

⁶ У єдинника четвертої групи ЄП обкладається тільки площа сільгоспугідь та/або земель водного фонду (п. 292¹.1 ПК).

⁷ Фізособі, яка отримала дивіденди, потрібно подати річну декларацію про майновий стан і доходи в порядку, передбаченому п. 179.2 та пп. 170.11.1 ПК.

⁸ ПДФО та ВЗ із суми нарахованих дивідендів утримує і сплачує до бюджету податковий агент фізособи – емітент КП (резидент) або інша особа, яка діє за дорученням такого емітента (п. 170.5 ПК).