№
з/п

Статус інвестора

База опо-
даткування

Статус емітента

Резидент

Нерезидент

Платник
податку
на прибуток

Платник ЄП

1

2

3

4

5

6

Юрособа

1

Платник податку на прибуток, який обліковує інвестиції за справедливою вартістю¹ згідно з п. 8 НП(С)БО 12 і при цьому:

– зобов’язаний застосовувати різниці з розд. III ПК

Сума
дивідендів,
нарахованих
емітентом

Не обклада-
ється ПП²
(пп. 140.4.1 ПК)

ПП – 18 %
(пп. 134.1.1 ПК)

ПП – 18 %³
(пп. 140.4.3 ПК)

– не зобов’язаний застосовувати різниці з розд. III ПК

ПП – 18 % (пп. 134.1.1 ПК)

2

Платник ЄП третьої групи

Сума
отриманих
дивідендів

Не обкла-
даються ЄП
(пп. 10
п. 292.11 ПК)

3

Платник ЄП четвертої групи

–⁶

–⁶

Фізособа

4

Фізособа⁷
(у т. ч. підприємець)

Сума
дивідендів,
нарахованих
емітентом

–⁸

ПДФО – 9 %
(пп. 170.11.1 ПК).
ВЗ – 1,5 %
(п. 16¹ підрозд. 10
розд. ХХ ПК)

¹ Як правило, у платників, які ведуть облік інвестицій за методом участі в капіталі згідно з п. 11 НП(С)БО 12, під обкладення ПП дивіденди не потрапляють. Адже в бухобліку оподатковуваний дохід відобразиться тільки в тому випадку, якщо сума нарахованих дивідендів перевищить балансову вартість інвестиції. Уважаємо, що коли раптом такий дохід виникне, тоді оподаткування суми такого перевищення здійснюється в тому самому порядку, що й для інвестицій, облік яких ведеться за справедливою вартістю.

² Виняток: підлягають обкладенню ПП за ставкою 18 % дивіденди, отримані від ІСІ, а також дивіденди, отримані від платників, прибуток яких звільнено від оподаткування, у сумі такого звільненого прибутку.

³ Оподатковуються тільки дивіденди від нерезидента, у капіталі якого частка участі платника становить менше 10 % протягом календарного року та/або країна реєстрації такого нерезидента включена до Переліку № 1045 (за винятком країн, з якими діють міжнародні договори України про уникнення подвійного оподаткування).

⁴ Рекомендуємо отримати індивідуальну податкову консультацію із цього питання.

⁵ Залежно від вибраної єдинником ставки оподаткування (п. 293.3 ПК). Дохід від дивідендів, отриманих в інвалюті, перераховується в гривні за курсом НБУ на дату отримання дивідендів (п. 292.5 ПК).

⁶ У єдинника четвертої групи ЄП обкладається тільки площа сільгоспугідь та/або земель водного фонду (п. 292¹.1 ПК).

⁷ Фізособі, яка отримала дивіденди, потрібно подати річну декларацію про майновий стан і доходи в порядку, передбаченому п. 179.2 та пп. 170.11.1 ПК.

⁸ ПДФО та ВЗ із суми нарахованих дивідендів утримує і сплачує до бюджету податковий агент фізособи – емітент КП (резидент) або інша особа, яка діє за дорученням такого емітента (п. 170.5 ПК).