Загальні правила оподаткування дивідендів: таблиці-підказки

№ з/п	Вид операції, яка класифікується ПК як виплата дивідендів пп. 14.1.49 ПК)	База оподаткування	Отримувач дивідендів
			Юрособа		Фізособа
			Резидент України	Нерезидент	Резидент України	Нерезидент
1	2	3	4	5	6	7
Дивіденди
1	Платіж, здійснюваний юрособою, у т. ч. емітентом КП, ІС або інших ЦП, на користь власника таких КП, ІС та інших ЦП, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухобліку	Сума платежу, нарахованого (виплаченого) емітентом інвесторові	АВ¹ – 18 % (п. 57.1¹ ПК)². ПП – 9 %⁵	АВ¹ – 18 % (п. 57.1¹ ПК)². ПДН – 15 %³ або ставка з МД³ (пп. 141.4.1, 141.4.2 ПК). ПП – 9 %⁵	ПДФО⁴ – 5 %, 9 % або 18 % (пп. 167.5.2 167.5.4, 170.5.3 ПК). ВЗ⁴ – 1,5 % (п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПК). ПП – 9 %⁵	ПДФО⁴ – 5 %, 9 % або 18 % (пп. 167.5.2, 167.5.4, 170.5.3, 170.10.1 ПК) або ставка з МД (п. 103.2 ПК). ВЗ⁴ – 1,5 % (п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПК). ПП – 9 %⁵
Платежі, прирівняні до дивідендів для цілей оподаткування
2	Розподіл чистого прибутку (його частини), який здійснюється юрособою на користь її засновників (учасників)	Сума чистого прибутку (його частини), нарахована (виплачена) у грошовій або негрошовій формі на користь засновника/учасника юрособи	АВ¹ – 18 % (п. 57.1¹ ПК)². ПП – 9 %⁵	АВ¹ – 18 % (п. 57.1¹ ПК)². ПДН – 15 %³ або ставка з МД³ (пп. 141.4.1, 141.4.2 ПК). ПП – 9 %⁵	ПДФО⁴ – 5 %, 9 % або 18 % (пп. 167.5.2, 167.5.4, 170.5.3 ПК). ВЗ⁴ – 1,5 % (п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПК). ПП – 9 %⁵	ПДФО⁴ – 5 %, 9 % або 18 % (пп. 170.10.1, 167.5.2, 167.5.4, 170.5.3 ПК) або ставка з МД (п. 103.2 ПК). ВЗ⁴ – 1,5 % (п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПК). ПП – 9 %⁵
¹ Крім платників ЄП та резидентів Дія Сіті –платників податку на особливих умовах (абзац сьомий пп. 57.1¹.2, 57.1¹.8 ПК). ² Сума авансового внеску визначається за правилами пп. 57.1¹.2 ПК. ³ Згідно з абзацом третім пп. 141.4.2 ПК ставка ПДН може бути підвищена через несвоєчасну сплату або через виплату доходу в негрошовій формі (якщо це не суперечить умовам МД, що застосовується). ⁴ ПДФО та ВЗ утримуються із суми дивідендів при нарахуванні таких дивідендів і сплачуються до бюджету в порядку, передбаченому п. 168.1 ПК. При цьому ставку ПДФО 5 % застосовують емітенти – платники податку на прибуток (крім ІСІ), а ставку 9 % застосовують платники ЄП та ІСІ. Ставка ПДФО 18 % застосовується до дивідендів, прирівняних до зарплати згідно з пп. 57.1¹.4 та 170.5.3 ПК. У разі реінвестиції дивідендів, якщо при цьому виконуються умови з пп. 165.1.18, ПДФО та ВЗ не утримуються. Якщо дивіденди виплачуються в негрошовій формі, то базою для нарахування ПДФО є вартість такого доходу, визначена за звичайною ціною, помножена на «натуральний» коефіцієнт, розрахований за формулою, наведеною в п. 164.5 ПК. Для розрахунку ВЗ «натуральний» коефіцієнт не застосовується. ⁵ ПП за ставкою 9 % на суму виплачених дивідендів нараховують резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах з урахуванням вимог пп. 135.2.1.1 та 141.9¹.2.1 ПК (п. 136.8 ПК).
3	Платежі юрособи в контрольованих операціях пов’язаним нерезидентам, нерезидентам-«прокладкам» (пп. 39.2.1.5), а також нерезидентам із Переліків № 480 та № 1045 у контрольованих операціях (конструктивні дивіденди)
3.1	Придбання ЦП (КП)	Перевищення суми платежу за придбані ЦП (корпоративні права) над сумою, визначеною за принципом «витягнутої руки»	–	ПП – 18 % (пп. 140.5.2, 141.9¹.2.15, 141.9¹.3 ПК). ПДН¹ – 15 %² або ставка з МД² (пп. 141.4.1, 141.4.2 ПК)	–	ПДФО¹ – 18 % (пп. 14.1.268, 167.5.1, 170.10.1 ПК) або ставка з МД (п. 103.2 ПК). ВЗ¹ – 1,5 % (п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПК). ПП3 – 18 % (пп. 141.9¹.2.15, 141.9¹.3 ПК)
3.2	Придбання товарів, робіт, послуг (крім ЦП і деривативів)	Перевищення вартості придбаних товарів, робіт, послуг (крім ЦП і деривативів) над їх вартістю, визначеною за принципом «витягнутої руки»	–
3.3	Продаж товарів, робіт, послуг	Перевищення ціни реалізації товарів, робіт, послуг, визначеної за принципом «витягнутої руки», над фактичною ціною реалізації	–	ПП – 18 % (пп. 140.5.1, 141.9¹.2.15, 141.9¹.3 ПК). ПДН¹ – 15 %² або ставка з МД² (пп. 141.4.1, 141.4.2 ПК)
¹ Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах при виплаті конструктивних дивідендів не утримують із них ПДН (пп. 141.4.12 ПК). ² Згідно з абзацом третім пп. 141.4.2 ПК ставка ПДН може бути підвищена через несвоєчасну сплату або через виплату доходу в негрошовій формі (якщо це не суперечить умовам МД, що застосовується). ³ Лише в разі виплати дивідендів резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах.
4	Виплата у грошовій або негрошовій формі, здійснена юрособою на користь засновника (учасника) – нерезидента
4.1	Вихід учасника-нерезидента зі складу госптовариства, зменшення СК юрособи, викуп юрособою корпоративних прав у власному СК, інші аналогічні операції із засновником (учасником)-нерезидентом, що потягли за собою зменшення нерозподіленого прибутку юрособи	Сума нерозпо- діленого прибутку юрособи, зменшена в результаті госпоперації із засновником (учасником)-нерезидентом	–	ПП – 9 %¹ (пп. 135.2.1.2, 135.2.1.2¹, 141.9¹.2.2, 141.9¹.2.21 ПК). ПДН – 15 %² або ставка МД² (пп. 141.4.1, 141.4.2 ПК)	–	ПП – 9 %^{1, 3} (пп. 135.2.1.2, 135.2.1.2¹, 141.9¹.2.2, 141.9¹.2.21 ПК). ПДФО – 18 % (пп. 14.1.268, 167.5.1, 170.10.1 ПК) або ставка з МД (п. 103.2 ПК). ВЗ – 1,5 % (п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПК)
¹ ПП за ставкою 9 % на суму, визначену за правилами пп. 135.2.1.2 та 135.2.1.2¹ ПК, нараховують резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах. ² Згідно з абзацом третім пп. 141.4.2 ПК ставка може бути підвищена через несвоєчасну сплату ПДН або через виплату доходу в негрошовій формі (якщо це не суперечить умовам МД, що застосовується). ³ Тільки якщо такі операції фізособи не обкладаються ПДФО як інвестиційний прибуток за правилами п. 170.2 ПК (пп. 135.2.1.2, 135.2.1.2¹ ПК).