Общие правила налогообложения дивидендов: таблицы-подсказки
Что изменилось? Законами от 16.01.20 г. № 466-IX и от 17.12.20 г. № 1117-IX были внесены существенные изменения как в налоговое определение дивидендов, так и в правила их налогообложения. Изменения вступили в силу с 1 января 2021 года. Поэтому начиная с этой даты при выплате либо получении дивидендов придется учитывать данные новшества.
Чем поможет статья? С помощью наших таблиц-подсказок вы быстро сориентируетесь, во сколько вам «обойдется» выплата и/или получение дивидендов. В таблицах даны ссылки на нормы Налогового кодекса (далее – НК).
Сокращения в таблицах:
- Перечень № 480 – Перечень, утвержденный постановлением КМУ от 04.07.17 г. № 480;
- Перечень № 1045 – Перечень, утвержденный постановлением КМУ от 27.12.17 г. № 1045;
- АВ – авансовый взнос по налогу на прибыль;
- ВС – военный сбор;
- ЕН – единый налог;
- ИС – инвестиционные сертификаты;
- ИСИ – институт совместного инвестирования;
- КП – корпоративные права;
- МД – международный договор Украины об избежании двойного налогообложения;
- НДН – налог на доходы нерезидента;
- НП – налог на прибыль;
- УК – уставный капитал;
- ЦБ – ценные бумаги.
Таблица 1. Налогообложение выплаты дивидендов у резидента-эмитента (предприятия, которое выплачивает дивиденды)
№ п/п |
Вид операции, которая классифицируется НК |
База |
Получатель дивидендов |
|||
Юрлицо |
Физлицо |
|||||
Резидент Украины |
Нерезидент |
Резидент |
Нерезидент |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
«Классические» дивиденды |
||||||
1 |
Платеж, осуществляемый юрлицом, в т. ч. эмитентом КП, ИС или других ЦБ, в пользу владельца таких КП, ИС и других ЦБ, удостоверяющих право собственности инвестора на долю (пай) в имуществе (активах) эмитента, в связи с распределением части его прибыли, рассчитанной по правилам бухучета |
Сумма платежа, начисленного |
АВ1 – 18 % |
АВ1 – 18 % НДН – 15 %3 либо ставка из МД3 |
НДФЛ4 – 5 %, 9 % или 18 % |
НДФЛ4 – 5 %, ВС4 – 1,5 % |
Платежи, приравненные к дивидендам для целей налогообложения |
||||||
2 |
Распределение чистой прибыли (ее части), которое осуществляется юрлицом в пользу его учредителей (участников) |
Сумма чистой прибыли |
АВ1 – 18 % |
АВ1 – 18 % НДН – 15 %3 либо ставка из МД3 |
НДФЛ4 – 5 %, 9 % или 18 % |
НДФЛ4 – 5 %, |
1 Кроме плательщиков ЕН (абзац седьмой пп. 57.11.2 НК).2 Сумма авансового взноса определяется по правилам пп. 57.11.2 НК.3 Согласно абзацу третьему пп. 141.4.2 НК, ставка может быть повышена из-за несвоевременной уплаты НДН либо из-за выплаты дохода в неденежной форме.4 НДФЛ и ВС удерживаются из суммы дивидендов при начислении таких дивидендов и уплачиваются в бюджет в порядке, предусмотренном п. 168.1 НК. При этом ставку НДФЛ 5 % применяют эмитенты – плательщики налога на прибыль (кроме ИСИ), а ставку 9 % применяют плательщики ЕН и ИСИ. Ставка НДФЛ 18 % применяется к дивидендам, приравненным к зарплате согласно пп. 57.11.4 и 170.5.3 НК. В случае реинвестиции дивидендов, если при этом выполняются условия из пп. 165.1.18, НДФЛ и ВС не удерживаются. Если дивиденды выплачиваются в неденежной форме, то базой для начисления НДФЛ является стоимость такого дохода, определенная по обычной цене, умноженная на «натуральный» коэффициент, рассчитанный по формуле, приведенной в п. 164.5 НК. Для расчета ВС «натуральный» коэффициент не применяется. |
||||||
3 |
Платежи юрлица связанным нерезидентам, нерезидентам-«прокладкам» (пп. 39.2.1.5), |
|||||
3.1 |
Приобретение ЦБ (КП) |
Превышение суммы платежа за приобретенные ЦБ (корпоративные права) над суммой, определенной по принципу «вытянутой руки» |
– |
НП – 18 % НДН1 – 15 %2 |
– |
НДФЛ1 – 18 % ВС1 – 1,5 % |
3.2 |
Приобретение товаров, работ, услуг (кроме ЦБ и деривативов) |
Превышение стоимости приобретенных товаров, работ, услуг (кроме ЦБ и деривативов) над их стоимостью, определенной по принципу «вытянутой руки» |
– |
|||
3.3 |
Продажа товаров, работ, услуг |
Превышение цены реализации товаров, работ, услуг, определенной по принципу «вытянутой руки», над фактической ценой реализации |
– |
НП – 18 % (пп. 140.5.1 НК). НДН1 – 15 %2 либо ставка из МД2 |
||
1 Как правило, в случае выплаты конструктивных дивидендов НДН, НДФЛ и ВС плательщику придется уплачивать за счет собственных средств, без удержания сумм налогов из суммы таких дивидендов при выплате. Соответственно, сумму НДФЛ нужно определять исходя из суммы дохода, умноженной на «натуральный» коэффициент, который рассчитан по формуле, приведенной в п. 164.5 НК. А сумму НДН рассчитывать по повышенной ставке согласно абзацу третьему пп. 141.4.2 НК.2 Согласно абзацу третьему пп. 141.4.2 НК, ставка может быть повышена из-за несвоевременной уплаты НДН либо из-за выплаты дохода в неденежной форме. |
||||||
4 |
Выплата в денежной либо неденежной форме, осуществленная юрлицом |
|||||
4.1 |
Выход участника-нерезидента из состава хозобщества, уменьшение УК юрлица, выкуп юрлицом корпоративных прав в собственном УК, другие аналогичные операции с учредителем (участником)-нерезидентом, повлекшие за собой уменьшение нераспределенной прибыли юрлица |
Сумма нераспределенной прибыли юрлица, уменьшенная в результате хозоперации с учредителем (участником)-нерезидентом |
– |
НДН – 15 %1 либо ставка МД1 |
– |
НДФЛ – 18 % |
1 Согласно абзацу третьему пп. 141.4.2 НК, ставка может быть повышена из-за несвоевременной уплаты НДН либо из-за выплаты дохода в неденежной форме. |
Таблица 2. Налоги, которые должен уплатить с суммы дивидендов резидент-инвестор (получатель дивидендов)
№ п/п |
Статус инвестора |
База налого- |
Статус эмитента |
||
Резидент |
Нерезидент |
||||
Плательщик налога |
Плательщик ЕН |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
Юрлицо |
|||||
1 |
Плательщик налога на прибыль, который учитывает инвестиции по справедливой стоимости1 согласно п. 8 НП(С)БУ 12 и при этом: – обязан применять разницы из разд. III НК |
Сумма |
|
|
|
– не обязан применять разницы из разд. III НК |
НП – 18 % (пп. 134.1.1 НК) |
||||
2 |
Плательщик ЕН третьей группы |
Сумма |
Не облагаются ЕН (пп. 10 |
ЕН – 3 % или 5 %4 |
|
3 |
Плательщик ЕН четвертой группы |
–5 |
–5 |
||
Физлицо |
|||||
4 |
Физлицо6 |
Сумма дивидендов, начисленных эмитентом |
–7 |
НДФЛ – 9 % |
|
1 Как правило, у плательщиков, которые ведут учет инвестиций по методу участия в капитале согласно п. 11 НП(С)БУ 12, под обложение НП дивиденды не попадают. Ведь в бухучете налогооблагаемый доход отразится только в том случае, если сумма начисленных дивидендов превысит балансовую стоимость инвестиции. Считаем, что если вдруг такой доход возникнет, тогда налогообложение суммы такого превышения осуществляется в том же порядке, что и для инвестиций, учет которых ведется по справедливой стоимости.2 Исключение: подлежат обложению НП по ставке 18 % дивиденды, полученные от ИСИ, а также дивиденды, полученные от плательщиков, прибыль которых освобождена от налогообложения, в сумме такой освобожденной прибыли.3 Облагаются только дивиденды от нерезидента, в капитале которого доля участия плательщика составляет менее 10 % в течение календарного года и/или страна регистрации такого нерезидента включена в Перечень № 1045 (за исключением стран, с которыми действуют международные договоры Украины об избежании двойного налогообложения).4 В зависимости от избранной единщиком ставки налогообложения (п. 293.3 НК). Доход от дивидендов, полученных в инвалюте, пересчитывается в гривни по курсу НБУ на дату получения дивидендов (п. 292.5 НК).5 У единщика четвертой группы ЕН облагается только площадь сельхозугодий и/или земель водного фонда (п. 2921.1 НК).6 Физлицу, получившему дивиденды, нужно подать годовую декларацию об имущественном состоянии и доходах в порядке, предусмотренном п. 179.2 и пп. 170.11.1 НК.7 НДФЛ и ВС из суммы начисленных дивидендов удерживает и уплачивает в бюджет налоговый агент физлица – эмитент КП (резидент) или другое лицо, действующее по поручению такого эмитента (п. 170.5 НК). |
Комментарии к материалу