Общие правила налогообложения дивидендов: таблицы-подсказки

№ п/п

Вид операции, которая классифицируется НК
как выплата дивидендов
(пп. 14.1.49 НК)

База
налого-
обложения

Получатель дивидендов

Юрлицо

Физлицо

Резидент Украины

Нерезидент

Резидент
Украины

Нерезидент

1

2

3

4

5

6

7

Дивиденды

1

Платеж, осуществляемый юрлицом, в т. ч. эмитентом КП, ИС или других ЦБ, в пользу владельца таких КП, ИС и других ЦБ, удостоверяющих право собственности инвестора на долю (пай) в имуществе (активах) эмитента, в связи с распределением части его прибыли, рассчитанной по правилам бухучета

Сумма платежа, начисленного
(выплаченного) эмитентом
инвестору

АВ¹ – 18 %
(п. 57.1¹ НК)².

НП – 9 %⁵

АВ¹ – 18 %
(п. 57.1¹ НК)².

НДН – 15 %³ либо ставка из МД³
(пп. 141.4.1,
141.4.2 НК).

НП – 9 %⁵

НДФЛ⁴ – 5 %, 9 % или 18 %
(пп. 167.5.2,
167.5.4,
170.5.3 НК).
ВС⁴ – 1,5 %
(п. 16¹
подразд. 10
разд. ХХ НК).

НП – 9 %⁵

НДФЛ⁴ – 5 %,
9 % или 18 %
(пп. 167.5.2, 167.5.4, 170.5.3, 170.10.1 НК)
либо ставка из МД (п. 103.2 НК).

ВС⁴ – 1,5 %
(п. 16¹
подразд. 10
разд. ХХ НК).
 

НП – 9 %⁵

Платежи, приравненные к дивидендам для целей налогообложения

2

Распределение чистой прибыли (ее части), которое осуществляется юрлицом в пользу его учредителей (участников)

Сумма чистой прибыли
(ее части),
начисленная
(выплаченная)
в денежной или неденежной форме
в пользу учредителя/участника юрлица

АВ¹ – 18 %
(п. 57.1¹ НК)².

НП – 9 %⁵

АВ¹ – 18 %
(п. 57.1¹ НК)².

НДН – 15 %³ либо ставка из МД³
(пп. 141.4.1,
141.4.2 НК).

НП – 9 %⁵

НДФЛ⁴ – 5 %, 9 % или 18 %
(пп. 167.5.2, 167.5.4,
170.5.3 НК).
ВС⁴ – 1,5 %
(п. 16¹
подразд. 10
разд. ХХ НК).

НП – 9 %⁵

НДФЛ⁴ – 5 %,
9 % или 18 %
(пп. 170.10.1, 167.5.2, 167.5.4, 170.5.3 НК)
либо ставка из МД (п. 103.2 НК).
ВС⁴ – 1,5 %
(п. 16¹ подразд. 10
разд. ХХ НК).

НП – 9 %⁵

¹ Кроме плательщиков ЕН и резидентов Дія Сіті – плательщиков налога на особых условиях (абзац седьмой пп. 57.1¹.2, 57.1¹.8 НК).

² Сумма авансового взноса определяется по правилам пп. 57.1¹.2 НК.

³ Согласно абзацу третьему пп. 141.4.2 НК, ставка НДН может быть повышена из-за несвоевременной уплаты либо из-за выплаты дохода в неденежной форме.

⁴ НДФЛ и ВС удерживаются из суммы дивидендов при начислении таких дивидендов и уплачиваются в бюджет в порядке, предусмотренном п. 168.1 НК. При этом ставку НДФЛ 5 % применяют эмитенты – плательщики налога на прибыль (кроме ИСИ), а ставку 9 % применяют плательщики ЕН и ИСИ. Ставка НДФЛ 18 % применяется к дивидендам, приравненным к зарплате согласно пп. 57.1¹.4 и 170.5.3 НК. В случае реинвестиции дивидендов, если при этом выполняются условия из пп. 165.1.18, НДФЛ и ВС не удерживаются. Если дивиденды выплачиваются в неденежной форме, то базой для начисления НДФЛ является стоимость такого дохода, определенная по обычной цене, умноженная на «натуральный» коэффициент, рассчитанный по формуле, приведенной в п. 164.5 НК.

⁵ НП по ставке 9 % на сумму выплаченных дивидендов начисляют резиденты Дія Сіті – плательщики налога на особых условиях  с учетом требований пп. 135.2.1.1 и 141.91.2.1 НК (п. 136.8 НК).

3

Платежи юрлица в контролируемых операциях связанным нерезидентам, нерезидентам-«прокладкам» (пп. 39.2.1.5),
а также нерезидентам из Перечней № 480 и № 1045 в контролируемых операциях
(конструктивные дивиденды)

3.1

Приобретение ЦБ (КП)

Превышение суммы платежа за приобретенные ЦБ (корпоративные права) над суммой, определенной по принципу «вытянутой руки»

–

НП – 18 %
(пп. 140.5.2, 141.9¹.2.15, 141.9¹.3 НК).

НДН¹ – 15 %²
либо ставка из МД²
(пп. 141.4.1,
141.4.2 НК)

–

НДФЛ¹ – 18 %
(пп. 14.1.268, 167.5.1,
170.10.1 НК)
либо ставка из МД (п. 103.2 НК).

ВС¹ – 1,5 %
(п. 16¹ подразд. 10
разд. ХХ НК).

НП³ – 18 %
(пп. 141.9¹.2.15, 141.9¹.3 НК)

3.2

Приобретение товаров, работ, услуг (кроме ЦБ и деривативов)

Превышение стоимости приобретенных товаров, работ, услуг (кроме ЦБ и деривативов) над их стоимостью, определенной по принципу «вытянутой руки»

–

3.3

Продажа товаров, работ, услуг

Превышение цены реализации товаров, работ, услуг, определенной по принципу «вытянутой руки», над фактической ценой реализации

–

НП – 18 %
(пп. 140.5.1, 141.9¹.2.15, 141.9¹.3 НК).

НДН¹ – 15 %² либо ставка из МД²
(пп. 141.4.1,
141.4.2 НК)

¹ Резиденты Дія Сіті – плательщики налога на особых условиях при выплате конструктивных дивидендов не удерживают из них НДН (пп. 141.4.12 НК).

² Согласно абзацу третьему пп. 141.4.2 НК, ставка НДН может быть повышена из-за несвоевременной уплаты либо из-за выплаты дохода в неденежной форме (если это не противоречит условиям применяемого МД).

³ Только в случае выплаты дивидендов резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях.

4

Выплата в денежной либо неденежной форме, осуществленная юрлицом
в пользу учредителя (участника)-нерезидента

4.1

Выход участника-нерезидента из состава хозобщества, уменьшение УК юрлица, выкуп юрлицом корпоративных прав в собственном УК, другие аналогичные операции с учредителем (участником)-нерезидентом, повлекшие за собой уменьшение нераспределенной прибыли юрлица

Сумма нераспределенной прибыли юрлица, уменьшенная в результате хозоперации с учредителем (участником)-нерезидентом

–

НП – 9 %¹
(пп. 135.2.1.2, 135.2.1.2¹,
141.9¹.2.2, 141.9¹.2.21 НК).

НДН – 15 %² либо ставка МД²
(пп. 141.4.1,
141.4.2 НК)

–

НП – 9 %^{1, 3}
(пп. 135.2.1.2, 135.2.1.2¹,
141.9¹.2.2, 141.9¹.2.21 НК).

НДФЛ – 18 %
(пп. 14.1.268, 167.5.1,
170.10.1 НК)
либо ставка из МД (п. 103.2 НК).
ВС – 1,5 % (п. 16¹ подразд. 10
разд. ХХ НК)

¹ НП по ставке 9 % на сумму, определенную по правилам пп. 135.2.1.2 и 135.2.1.2¹ НК, начисляют резиденты Дія Сіті – плательщики налога на особых условиях.

² Согласно абзацу третьему пп. 141.4.2 НК, ставка может быть повышена из-за несвоевременной уплаты НДН либо из-за выплаты дохода в неденежной форме (если это не противоречит условиям применяемого МД).

³ Только если такие операции физлица не облагаются НДФЛ как инвестиционная прибыль по правилам п. 170.2 НК (пп. 135.2.1.2 и 135.2.1.2¹ НК).

№ п/п

Статус инвестора

База
налого-
обложения

Статус эмитента

Резидент

Нерезидент

Плательщик
налога
на прибыль

Плательщик ЕН

1

2

3

4

5

6

Юрлицо

1

Плательщик налога на прибыль, который учитывает инвестиции по справедливой стоимости¹ согласно п. 8 НП(С)БУ 12 и при этом:

– обязан применять разницы из разд. III НК

Сумма
дивидендов,
начисленных
эмитентом

Не обла-
гается НП²
(пп. 140.4.1 НК)

НП – 18 %
(пп. 134.1.1 НК)

НП – 18 %³
(пп. 140.4.3 НК)

– не обязан применять разницы из разд. III НК

НП – 18 % (пп. 134.1.1 НК)

2

Плательщик ЕН третьей группы

Сумма
полученных
дивидендов

Не облагаются ЕН
(пп. 10
п. 292.11 НК)

3

Плательщик ЕН четвертой группы

–⁶

–⁶

Физлицо

4

Физлицо⁷
(в т. ч. предприниматель)

Сумма
дивидендов,
начисленных
эмитентом

–⁸

НДФЛ – 9 %
(пп. 170.11.1 НК).
ВС – 1,5 %
(п. 16¹ подразд. 10
разд. ХХ НК)

¹ Как правило, у плательщиков, которые ведут учет инвестиций по методу участия в капитале согласно п. 11 НП(С)БУ 12, под обложение НП дивиденды не попадают. Ведь в бухучете налогооблагаемый доход отразится только в том случае, если сумма начисленных дивидендов превысит балансовую стоимость инвестиции. Считаем, что если вдруг такой доход возникнет, тогда налогообложение суммы такого превышения осуществляется в том же порядке, что и для инвестиций, учет которых ведется по справедливой стоимости.

² Исключение: подлежат обложению НП по ставке 18 % дивиденды, полученные от ИСИ, а также дивиденды, полученные от плательщиков, прибыль которых освобождена от налогообложения, в сумме такой освобожденной прибыли.

³ Облагаются только дивиденды от нерезидента, в капитале которого доля участия плательщика составляет менее 10 % в течение календарного года и/или страна регистрации такого нерезидента включена в Перечень № 1045 (за исключением стран, с которыми действуют международные договоры Украины об избежании двойного налогообложения).

⁴ Рекомендуем получить индивидуальную налоговую консультацию по данному вопросу.

⁵ В зависимости от избранной единщиком ставки налогообложения (п. 293.3 НК). Доход от дивидендов, полученных в инвалюте, пересчитывается в гривни по курсу НБУ на дату получения дивидендов (п. 292.5 НК).

⁶ У единщика четвертой группы ЕН облагается только площадь сельхозугодий и/или земель водного фонда (п. 292¹.1 НК).

⁷ Физлицу, получившему дивиденды, нужно подать годовую декларацию об имущественном состоянии и доходах в порядке, предусмотренном п. 179.2 и пп. 170.11.1 НК.

⁸ НДФЛ и ВС из суммы начисленных дивидендов удерживает и уплачивает в бюджет налоговый агент физлица – эмитент КП (резидент) или другое лицо, действующее по поручению такого эмитента (п. 170.5 НК).