№ п/п

Вид операции, которая классифицируется НК
как выплата дивидендов
(пп. 14.1.49 НК)

База
налого-
обложения

Получатель дивидендов

Юрлицо

Физлицо

Резидент Украины

Нерезидент

Резидент
Украины

Нерезидент

1

2

3

4

5

6

7

«Классические» дивиденды

1

Платеж, осуществляемый юрлицом, в т. ч. эмитентом КП, ИС или других ЦБ, в пользу владельца таких КП, ИС и других ЦБ, удостоверяющих право собственности инвестора на долю (пай) в имуществе (активах) эмитента, в связи с распределением части его прибыли, рассчитанной по правилам бухучета

Сумма платежа, начисленного
(выплаченного) эмитентом
инвестору

АВ¹ – 18 %
(п. 57.1¹ НК)²

АВ¹ – 18 %
(п. 57.1¹ НК)².

НДН – 15 %³ либо ставка из МД³
(пп. 141.4.1, 141.4.2 НК)

НДФЛ⁴ – 5 %, 9 % или 18 %
(пп. 167.5.2,
167.5.4,
170.5.3 НК).
ВС⁴ – 1,5 %
(п. 16¹
подразд. 10
разд. ХХ НК)

НДФЛ⁴ – 5 %,
9 % или 18 %
(пп. 167.5.2, 167.5.4, 170.5.3, 170.10.1 НК)
либо ставка из МД (п. 103.2 НК).

ВС⁴ – 1,5 %
(п. 16¹
подразд. 10
разд. ХХ НК)

Платежи, приравненные к дивидендам для целей налогообложения

2

Распределение чистой прибыли (ее части), которое осуществляется юрлицом в пользу его учредителей (участников)

Сумма чистой прибыли
(ее части),
начисленная
(выплаченная)
в денежной или неденежной форме
в пользу учредителя/участника юрлица

АВ¹ – 18 %
(п. 57.1¹ НК)²

АВ¹ – 18 %
(п. 57.1¹ НК)².

НДН – 15 %³ либо ставка из МД³
(пп. 141.4.1, 141.4.2 НК)

НДФЛ⁴ – 5 %, 9 % или 18 %
(пп. 167.5.2, 167.5.4,
170.5.3 НК).
ВС⁴ – 1,5 %
(п. 16¹
подразд. 10
разд. ХХ НК)

НДФЛ⁴ – 5 %,
9 % или 18 %
(пп. 170.10.1, 167.5.2, 167.5.4, 170.5.3 НК)
либо ставка из МД (п. 103.2 НК).
ВС⁴ – 1,5 % (п. 16¹ подразд. 10
разд. ХХ НК)

¹ Кроме плательщиков ЕН (абзац седьмой пп. 57.1¹.2 НК).

² Сумма авансового взноса определяется по правилам пп. 57.1¹.2 НК.

³ Согласно абзацу третьему пп. 141.4.2 НК, ставка может быть повышена из-за несвоевременной уплаты НДН либо из-за выплаты дохода в неденежной форме.

⁴ НДФЛ и ВС удерживаются из суммы дивидендов при начислении таких дивидендов и уплачиваются в бюджет в порядке, предусмотренном п. 168.1 НК. При этом ставку НДФЛ 5 % применяют эмитенты – плательщики налога на прибыль (кроме ИСИ), а ставку 9 % применяют плательщики ЕН и ИСИ. Ставка НДФЛ 18 % применяется к дивидендам, приравненным к зарплате согласно пп. 57.1¹.4 и 170.5.3 НК. В случае реинвестиции дивидендов, если при этом выполняются условия из пп. 165.1.18, НДФЛ и ВС не удерживаются. Если дивиденды выплачиваются в неденежной форме, то базой для начисления НДФЛ является стоимость такого дохода, определенная по обычной цене, умноженная на «натуральный» коэффициент, рассчитанный по формуле, приведенной в п. 164.5 НК. Для расчета ВС «натуральный» коэффициент не применяется.

3

Платежи юрлица связанным нерезидентам, нерезидентам-«прокладкам» (пп. 39.2.1.5),
а также нерезидентам из Перечней № 480 и № 1045 в контролируемых операциях
(конструктивные дивиденды)

3.1

Приобретение ЦБ (КП)

Превышение суммы платежа за приобретенные ЦБ (корпоративные права) над суммой, определенной по принципу «вытянутой руки»

–

НП – 18 %
(пп. 140.5.2 НК).

НДН¹ – 15 %²
либо ставка из МД²
(пп. 141.4.1, 141.4.2 НК)

–

НДФЛ¹ – 18 %
(пп. 14.1.268, 167.5.1,
170.10.1 НК)
либо ставка из МД (п. 103.2 НК).

ВС¹ – 1,5 %
(п. 16¹ подразд. 10
разд. ХХ НК)

3.2

Приобретение товаров, работ, услуг (кроме ЦБ и деривативов)

Превышение стоимости приобретенных товаров, работ, услуг (кроме ЦБ и деривативов) над их стоимостью, определенной по принципу «вытянутой руки»

–

3.3

Продажа товаров, работ, услуг

Превышение цены реализации товаров, работ, услуг, определенной по принципу «вытянутой руки», над фактической ценой реализации

–

НП – 18 % (пп. 140.5.1 НК).

НДН¹ – 15 %² либо ставка из МД²
(пп. 141.4.1, 141.4.2 НК)

¹ Как правило, в случае выплаты конструктивных дивидендов НДН, НДФЛ и ВС плательщику придется уплачивать за счет собственных средств, без удержания сумм налогов из суммы таких дивидендов при выплате. Соответственно, сумму НДФЛ нужно определять исходя из суммы дохода, умноженной на «натуральный» коэффициент, который рассчитан по формуле, приведенной в п. 164.5 НК. А сумму НДН рассчитывать по повышенной ставке согласно абзацу третьему пп. 141.4.2 НК.

² Согласно абзацу третьему пп. 141.4.2 НК, ставка может быть повышена из-за несвоевременной уплаты НДН либо из-за выплаты дохода в неденежной форме.

4

Выплата в денежной либо неденежной форме, осуществленная юрлицом
в пользу учредителя (участника)-нерезидента

4.1

Выход участника-нерезидента из состава хозобщества, уменьшение УК юрлица, выкуп юрлицом корпоративных прав в собственном УК, другие аналогичные операции с учредителем (участником)-нерезидентом, повлекшие за собой уменьшение нераспределенной прибыли юрлица

Сумма нераспределенной прибыли юрлица, уменьшенная в результате хозоперации с учредителем (участником)-нерезидентом

–

НДН – 15 %¹ либо ставка МД1
(пп. 141.4.1, 141.4.2 НК)

–

НДФЛ – 18 %
(пп. 14.1.268, 167.5.1,
170.10.1 НК)
либо ставка из МД (п. 103.2 НК).
ВС – 1,5 % (п. 16¹ подразд. 10
разд. ХХ НК)

¹ Согласно абзацу третьему пп. 141.4.2 НК, ставка может быть повышена из-за несвоевременной уплаты НДН либо из-за выплаты дохода в неденежной форме.

№ п/п

Статус инвестора

База налого-
обложения

Статус эмитента

Резидент

Нерезидент

Плательщик налога
на прибыль

Плательщик ЕН

1

2

3

4

5

6

Юрлицо

1

Плательщик налога на прибыль, который учитывает инвестиции по справедливой стоимости¹ согласно п. 8 НП(С)БУ 12 и при этом:

– обязан применять разницы из разд. III НК

Сумма
дивидендов,
начисленных эмитентом

Не обла-
гается НП²
(пп. 140.4.1 НК)

НП – 18 % (пп. 134.1.1 НК)

НП – 18 %³
(пп. 140.4.3 НК)

– не обязан применять разницы из разд. III НК

НП – 18 % (пп. 134.1.1 НК)

2

Плательщик ЕН третьей группы

Сумма
полученных дивидендов

Не облагаются ЕН (пп. 10
п. 292.11 НК)

ЕН – 3 % или 5 %⁴
(пп. 10 п. 292.11 НК)

3

Плательщик ЕН четвертой группы

–⁵

–⁵

Физлицо

4

Физлицо⁶
(в т. ч. предприниматель)

Сумма дивидендов, начисленных эмитентом

–⁷

НДФЛ – 9 %
(пп. 170.11.1 НК).
ВС – 1,5 % (п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НК)

¹ Как правило, у плательщиков, которые ведут учет инвестиций по методу участия в капитале согласно п. 11 НП(С)БУ 12, под обложение НП дивиденды не попадают. Ведь в бухучете налогооблагаемый доход отразится только в том случае, если сумма начисленных дивидендов превысит балансовую стоимость инвестиции. Считаем, что если вдруг такой доход возникнет, тогда налогообложение суммы такого превышения осуществляется в том же порядке, что и для инвестиций, учет которых ведется по справедливой стоимости.

² Исключение: подлежат обложению НП по ставке 18 % дивиденды, полученные от ИСИ, а также дивиденды, полученные от плательщиков, прибыль которых освобождена от налогообложения, в сумме такой освобожденной прибыли.

³ Облагаются только дивиденды от нерезидента, в капитале которого доля участия плательщика составляет менее 10 % в течение календарного года и/или страна регистрации такого нерезидента включена в Перечень № 1045 (за исключением стран, с которыми действуют международные договоры Украины об избежании двойного налогообложения).

⁴ В зависимости от избранной единщиком ставки налогообложения (п. 293.3 НК). Доход от дивидендов, полученных в инвалюте, пересчитывается в гривни по курсу НБУ на дату получения дивидендов (п. 292.5 НК).

⁵ У единщика четвертой группы ЕН облагается только площадь сельхозугодий и/или земель водного фонда (п. 292¹.1 НК).

⁶ Физлицу, получившему дивиденды, нужно подать годовую декларацию об имущественном состоянии и доходах в порядке, предусмотренном п. 179.2 и пп. 170.11.1 НК.

⁷ НДФЛ и ВС из суммы начисленных дивидендов удерживает и уплачивает в бюджет налоговый агент физлица – эмитент КП (резидент) или другое лицо, действующее по поручению такого эмитента (п. 170.5 НК).