Як обкладаються ПДВ операції із продажу землі та об’єкта нерухомості?

Оподаткування господарських операцій: практичні ситуації

Відповідно до пп. 197.1.21 ПК звільняється від обкладення ПДВ операція постачання земельних ділянок, крім тих, які розміщені під об’єктами нерухомості та включаються до вартості таких об’єктів.

Як бачимо, звільнення від обкладення ПДВ застосовується до операції із продажу земельної ділянки за умови, що вартість такої ділянки виділена та не включається до вартості об’єкта нерухомості.

Зазначимо, що придбані (створені) об’єкти основних засобів (далі – ОЗ) зараховуються на баланс платника податків за первісною вартістю. Причому одиницею обліку є об’єкт ОЗ (п. 7 П(С)БО 7). Згідно з Інструкцією № 291 облік земельних ділянок ведеться на однойменному субрахунку 101, а облік будівель, споруд, їх структурних компонентів – на субрахунку 103 «Будівлі та споруди». За дебетом цих субрахунків відображається зарахування зазначених активів на баланс підприємства за первісною вартістю, а за кредитом – їх вибуття, зокрема у результаті продажу.

Тобто якщо при визнанні земельної ділянки активом така ділянка була визнана окремим об’єктом ОЗ й обліковувалася на окремому субрахунку за первісною вартістю, що підтверджується регістрами аналітичного обліку ОЗ, операція із продажу цієї ділянки звільняється від оподаткування (ІПК ДФС від 13.09.18 р. № 4020/ІПК/02-32-12-01).

Якщо ж при зарахуванні на баланс вартість земельної ділянки була включена до первісної вартості будівлі, продаж такої ділянки підлягає обкладенню ПДВ на загальних підставах.