Как облагаются НДС операции по продаже земли и объекта недвижимости?

Налогообложение хозяйственных операций: практические ситуации

В соответствии с пп. 197.1.21 НК освобождается от обложения НДС операция поставки земельных участков, кроме тех, которые размещены под объектами недвижимости и включаются в стоимость таких объектов.

Как видим, освобождение от обложения НДС применяется к операции по продаже земельного участка при условии, что стоимость такого участка выделена и не включается в стоимость объекта недвижимости.

Отметим, что приобретенные (созданные) объекты основных средств (далее – ОС) зачисляются на баланс налогоплательщика по первоначальной стоимости. Причем единицей учета является объект ОС (п. 7 П(С)БУ 7). Согласно Инструкции № 291 учет земельных участков ведется на одноименном субсчете 101, а учет зданий, сооружений, их структурных компонентов – на субсчете 103 «Здания и сооружения». По дебету этих субсчетов отражается зачисление указанных активов на баланс предприятия по первоначальной стоимости, а по кредиту – их выбытие, в частности, в результате продажи.

То есть если при признании земельного участка активом такой участок был признан отдельным объектом ОС и учитывался на отдельном субсчете по первоначальной стоимости, что подтверждается регистрами аналитического учета ОС, операция по продаже этого участка освобождается от налогообложения (ИНК ГФС от 13.09.18 г. № 4020/ІПК/02-32-12-01).

Если же при зачислении на баланс стоимость земельного участка была включена в первоначальную стоимость здания, продажа такого участка подлежит обложению НДС на общих основаниях.