Як виправити помилки старої декларації з ПДВ та її додатків

Починаючи з березня 2021 року платники ПДВ звітують за оновленою формою декларації з ПДВ. Розглянемо, як за допомогою нового уточнюючого розрахунку виправити помилки у «старих» деклараціях з ПДВ, поданих за звітні періоди до березня 2021р. З’ясуємо, чи можна уточнити дані скасованого додатка Д5 (розшифровки контрагентів) та відомості з таблиць старого додатка Д1 (розрахунок коригування сум ПДВ).

Нагадаємо, що з березня 2021 декларація з ПДВ подається за формою, затвердженою наказом Мінфіну від 28.01.16 р. № 21 у редакції наказу Мінфіну від 01.03.21 р. № 131. У новій ПДВ-декларації з’явилися нові рядки, скасовано додаток Д5 (розшифровки контрагентів), функції якого частково на себе взяв оновлений додаток Д1. Синхронні зміни відбулися й у формі уточнюючого розрахунку (далі – УР) до декларації з ПДВ. Як відомо, УР подають за формою, чинною на дату його подання.

Заповнення уточнюючого розрахунку

Насамперед пригадаємо загальні правила:

1. УР подають за формою, чинною на дату його подання (тобто уже за новою формою).
2. За допомогою одного УР можна виправити одну чи кілька помилок лише одного звітного періоду.
3. Якщо показники декларації з ПДВ уже виправляли раніше, про це роблять позначку в полі 031 УР.
4. У графі 4 УР зазначають відповідні показники декларації з ПДВ, дані якої уточнюють. У разі якщо до декларації за цей звітний період раніше вносили зміни, у графі 4 відображають відповідні показники графи 5 останнього УР, який подавався до декларації звітного періоду, що виправляється (п. 2 розд. VI Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Мінфіну від 28.01.16 № 21, далі – Порядок № 21).
5. У графі 5 УР вказують відповідні показники з урахуванням виправлення.
6. У графі 6 уточненки відображають суму помилки.
7. У разі виправлення помилок у рядках поданої раніше декларації, до яких повинні додаватися додатки, до УР мають бути додані відповідні додатки, що містять інформацію щодо уточнених показників (п. 8 розд. VI Порядку № 21).
8. Щоб виправити помилки в додатках, які не зачепили показників декларації з ПДВ, необхідно подати УР, в якому показники у графах 4 та 5 збігаються, а графа 6 – не заповнена. До такого УР додають відповідні додатки з позначкою «Уточнюючий».

Зміна форми ПДВ-звітності (у т.ч. УР) природньо породжує запитання: як перенести «старі» показники у нову форму УР, щоб виправити їх? Тож розглянемо ситуації уточнення тих рядків та додатків декларації з ПДВ, які зазнали метаморфоз.

Уточнення показників декларації

Суми коригування компенсуючих ПДВ-зобов’язань

У старій формі декларації з ПДВ такі коригування платники показували разом із нарахованими за звітний період компенсуючими податковими зобов’язаннями за п. 198.5 та 199.1 Податкового кодексу (далі – ПК) у рядках 4.1 та 4.2 (залежно від ставки податку 20% чи 7%).

Окремо суми таких коригувань можна було побачити лише в таблиці 1 старого додатка Д1 «Розрахунок коригування сум податку на додану вартість (Д1)» до декларації з ПДВ. Тепер суми коригування компенсуючих ПДВ-зобов’язань показують окремо в спеціально відведених для цього рядках 4.1.1, 4.2.1 та 4.3.1 (залежно від ставки податку 20%, 7% чи 14%). А ось в оновлений додаток Д1 потраплять далеко не всі суми коригувань податкових зобов’язань з ПДВ.

Отже, як заповнити УР за новою формою, якщо платник ПДВ виявив помилку в сумах коригувань ПДВ-зобов’язань у рядках 4.1 чи 4.2 старої декларації з ПДВ (за звітний період до березня 2021 р.)? Тут можливі два варіанти:

• показати виправлення в рядку 4.1 (або 4.2), в якому раніше фіксували такі суми коригувань ПДВ-зобов’язань. Тобто у графі 4 УР заповнюємо ті рядки, які були заповнені в декларації з ПДВ, дані якої коригуємо;
• заповнюючи УР, суми коригувань та їх виправлення показати в нових рядках 4.1.1 або 4.2.1 (залежно від ставки податку).

Одразу скажемо, що обидва варіанти мають право на життя. Адже правил заповнення УР у разі переходу зі старої на нову форму ПДВ-звітності не містить жоден нормативний документ. Та й контролери ще не озвучили свого бачення проведення таких виправлень.

Утім, нам до душі другий варіант. Бо за ним новий УР буде складено більш коректно. Для цього переносимо показники із декларації, яку уточнюємо, у відповідні рядки графи 4 оновленої форми УР. Тобто зважаємо на суть показника та нові правила заповнення рядків декларації.

У нашому випадку це означає, що з показника в рядку 4.1 чи 4.2 декларації з ПДВ, яку уточнюємо, потрібно «вилучити» суми коригування і показати їх окремо в нових рядках 4.1.1 та/або 4.2.1 відповідно.

Розглянемо числовий приклад.

Приклад 1. Помилка в коригуванні компенсуючих ПДВ-зобов’язань

У декларації з ПДВ за січень 2021 року платник ПДВ не показав збільшення компенсуючих ПДВ-зобов’язань на суму 600 грн. А в січневій декларації в рядку 4.1 було зафіксовано:

• колонка А (обсяг постачання без ПДВ) – 30 000 грн;
• колонка Б (сума ПДВ) – 6 000 грн – компенсуючі ПДВ-зобов’язання з урахуванням їх коригувань.

З таблиці 1 додатка Д1 до декларації за січень видно, що сума таких коригувань (у рядках із умовним ІПН 600000000000) становить 2 000 грн із мінусом.

Покажемо, як заповнити УР за даними прикладу 1 (див. фрагмент 1).

Фрагмент 1

Якщо застосувати перший (більш формальний) варіант виправлення, то згорнуті дані щодо компенсуючих ПДВ-зобов’язань, нарахованих за основною ставкою, покажемо в рядку 4.1 графи 4 (так, як це зазначено в декларації з ПДВ, що коригується) і зафіксуємо виправлення цих показників у графах 5 та 6 цього рядка.

Тобто в рядку 4.1 (колонка Б) графи 4 за даними прикладу фігуруватиме не 8 000 грн ПДВ, а 6 000 грн (з урахуванням мінусових коригувань). Відповідно у графі 5 цього рядка проставляємо виправлений показник 6 600 грн, а в графі 6 – суму помилки (600 грн).

Як бачимо, результат виправлення не залежить від обраного варіанту уточнення.

Обсяги звільнених від ПДВ постачань

Такі обсяги декларуємо в рядку 5 (обсяг не оподатковуваних ПДВ постачань) та 5.1 (обсяг звільнених від ПДВ постачань).

З 01.03.21 р. форму декларації доповнено рядком 5.1.1 «з рядка 5.1 сума коригування обсягів за такими операціями», в якому довідково наводиться інформація щодо коригування обсягів постачання, звільнених від ПДВ за ст. 197 ПК, підрозд. 2 розд. XX ПК, міжнародними договорами (угодами).

Незважаючи на те що у старій формі декларації такого рядка не було і коригування обсягів пільгових постачань окремо не виділялись, під час виправлення старих помилок варто заповнити і новий довідковий рядок 5.1.1 УР. Звісно, за наявності таких коригувань у звітному періоді, який уточнюється.

Щоправда, відсутність показника в довідковому рядку 5.1.1 УР не матиме негативних наслідків.

БезПДВшні придбання товарів/послуг

Під час перенесення даних про обсяги купівлі без ПДВ або з нульовим ПДВ із старих декларацій з ПДВ у графу 4 УР слід урахувати, що цей показник змінив «прописку». Раніше обсяг безПДВшних придбань та придбань з нульовим ПДВ зазначали в рядку 10.3 декларації з ПДВ, а в новій формі їх фіксують у рядку 10.4. Тому уточнення цього показника показуємо в рядку з новим кодом – 10.4.

Уточнення даних старих додатків Д1 та Д5

Сьогодні додаток Д1 «Відомості про суми податку на додану вартість, зазначені у податкових накладних/розрахунках коригування до податкових накладних, не зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, та про податковий кредит з урахуванням його коригування (Д1)» об’єднує в собі таблиці (щоправда, в дещо урізаній (скороченій) версії) із старих додатків:

• Д1 (розрахунок коригування сум ПДВ);
• Д5 (розшифровки контрагентів).

У новому додатку Д1 розписують відомості про:

• суми ПДВ-зобов’язань, зазначені в податкових накладних та збільшуючих розрахунках коригування, які не зареєстровані у ЄРПН (таблиці 1.1 та 1.2);
• суми нарахованого податкового кредиту та його коригувань (таблиці 2.1. та 2.2).

Тому вважаємо, що за допомогою нового додатка Д1 із позначкою «Уточнюючий» можна виправити частину помилок у старих додатках Д1 та Д5.

Розглянемо кілька числових прикладів.

Приклад 2. Заниження ПДВ-зобов’язань

Підприємство помилково не включило до декларації з ПДВ за січень 2021 року постачання товарів на суму 12 000 грн (у т. ч. ПДВ 2 000 грн) із двох податкових накладних:

• від 12.01.21 р. № 30 на суму 4 200 грн (у т.ч. ПДВ – 700 грн), яку зареєстровано в ЄРПН із запізненням у травні 2021 року (у місяці виявлення помилки);
• від 28.01.21 р. № 50 на суму 7 800 грн (у т.ч. ПДВ –1 300 грн), яку не зареєстровано в ЄРПН на дату подання УР.

В УР суми помилково незадекларованих ПДВ-зобов’язань показуємо у графі 6 рядка 1.1 у сумі 2 000 грн (700 + 1 300). А ось у додатку Д1, у таблиці 1.1, вказуємо дані лише податкової накладної, не зареєстрованої в ЄРПН на дату подання УР. Дані зареєстрованої податкової накладної податківці бачать у ЄРПН, тому дублювати їх у додатку не потрібно.

Як заповнити таблицю 1.1 додатка Д1 за даними прикладу 2, див. фрагмент 2.

Фрагмент 2

Приклад 3. Задекларували зайві ПДВ-зобов’язання

Припустімо, платник помилково склав та зареєстрував податкову накладну в січні 2021 року на постачання, яке не відбулося, і задекларував зайві суми податку. Щоб зменшити ПДВ зобов’язання і відновити використаний реєстраційний ліміт, у травні він зареєстрував в ЄРПН мінусовий розрахунок коригування.

Виправляючи таку помилку в УР до декларації за січень, платник покаже зменшення ПДВ-зобов’язань на суму помилки у графі 6 рядка 1.1 або 1.2 (залежно від ставки податку) і відкоригує решту показників, на які вплинула ця помилка. А ось уточнюючий додаток Д1 складати не потрібно, бо в розділі І «Податкові зобов’язання» цього додатка зазначають лише суми, що не пройшли через ЄРПН. А в нашій ситуації помилкова податкова накладна та розрахунок коригування до неї пройшли через ЄРПН.

Приклад 4. Помилка в сумах коригування ПДВ-зобов’язань

У декларації за лютий 2021 року платник ПДВ не показав збільшення ПДВ-зобов’язань на суму 4 000 грн у зв’язку з переглядом (збільшенням) ціни постачання на дату оплати товарів. Помилку виявили у травні, склали розрахунок коригування від 16.02.21 р. № 120, але не змогли зареєструвати його в ЄРПН через недостатність реєстраційного ліміту (див. фрагмент 3).

Фрагмент 3

Виправлення помилок у сумах мінусових коригувань та/або у збільшуючих коригуваннях, які вже пройшли через ЄРПН, у додатку Д1 не фіксують. Такі виправлення пройдуть лише через рядки УР, минаючи цей додаток.

На відміну від ПДВ-зобов’язань, суми податкового кредиту розшифровують повністю. Таблицю для розшифрування сум податкового кредиту до додатка Д1 практично без змін перенесли із скасованого додатка Д5, тому можна говорити про її правонаступництво. Тобто помилки, які закралися у таблицю 2 старого додатка Д5, вважаємо, можна виправити за допомогою таблиці 2.1 додатка Д1. До того ж, так можна виправити не лише помилки в сумах.

Приклад 5. Помилка в ІПН постачальника

У лютому 2021 року платник ПДВ помилково зазначив у таблиці 2 додатка Д5 неправильний ІПН постачальника. Помилку виявлено у травні – 2021 року. Щоб її виправити, платник ПДВ подає УР до декларації за лютий 2021 року, в якому показники графи 4 відповідають даним графи 5, відповідно графа 6 – порожня.

До такого УР він складає уточнюючий додаток Д1 (див. фрагмент 4).

Фрагмент 4

Приклад 6. Помилка в сумах коригування податкового кредиту

У додатку Д1 січневої декларації платник ПДВ, який повернув товар постачальнику, помилково не показав мінусові коригування податкового кредиту на суму 1 000 грн у таблиці 2 на підставі мінусового розрахунку коригування до податкової накладної за жовтень 2020 року.

У графі 6 рядка 14 УР до декларації за січень платник показує 1000 грн із мінусом. Як заповнити уточнюючий додаток Д1, див. фрагмент 5.

Фрагмент 5

Висновки

1. У графу 4 УР переносимо дані зі старої декларації з ПДВ, виходячи із змісту показника та нового порядку наповнення рядків декларації.
2. Виправити помилки у старих додатках Д1 та Д5 можна лише за допомогою нового додатка Д1. Однак через нього можна провести лише уточнення тих показників, які сьогодні розкриваються в цьому додатку.
3. Якщо в оновленому додатку Д1 немає місця для даних, які слід уточнити у старих додатках Д1 та Д5, то виправлення помилки показують лише в УР. Звісно, якщо помилка зачепила показники декларації з ПДВ.