Как исправить ошибки старой декларации по НДС и ее приложений

Начиная с марта 2021 года плательщики НДС отчитываются по обновленной форме декларации по НДС. Рассмотрим, как с помощью нового уточняющего расчета исправить ошибки в «старых» декларациях по НДС, поданных за отчетные периоды до марта 2021 г. Выясним, можно ли уточнить данные указанного приложения Д5 (расшифровки контрагентов) и сведения из таблиц старого приложения Д1 (расчет корректировки сумм НДС).

Напомним, что с марта 2021 декларация по НДС подается по форме, утвержденной приказом Минфина от 28.01.16 г. № 21 в редакции приказа Минфина от 01.03.21 г. № 131. В новой НДС-декларации появились новые строки, отменено приложение Д5 (расшифровки контрагентов), функции которого частично на себя взяло обновленное приложение Д1. Синхронные изменения произошли и в форме уточняющего расчета (далее – УР) к декларации по НДС. Как известно, УР представляют по форме, действующей на дату его представления.

Заполнение уточняющего расчета

Прежде всего, вспомним общие правила:

1. УР представляют по форме, действующей на дату его представления (т. е. уже по новой форме).
2. При помощи одного УР можно исправить одну или несколько ошибок только одного отчетного периода.
3. Если показатели декларации по НДС уже исправлялись ранее, об этом делают отметку в поле 031 УР.
4. В графе 4 УР указывают соответствующие показатели декларации по НДС, данные которой уточняют. В случае если в декларацию за этот отчетный период ранее вносили изменения, в графе 4 отражают соответствующие показатели графы 5 последнего УР, представленного к декларации отчетного периода, которая исправляется (п. 2 разд. VI Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 28.01.16 № 21, далее – Порядок № 21).
5. В графе 5 УР указывают соответствующие показатели с учетом исправления.
6. В графе 6 уточненки отражают сумму ошибки.
7. В случае исправления ошибок в строках представленной ранее декларации, к которым должны подаваться приложения, к УР должны быть приложены соответствующие приложения, содержащие информацию по уточненным показателям (п. 8 разд. VI Порядка № 21).
8. Чтобы исправить ошибки в приложениях, не задевших показателей декларации по НДС, необходимо представить УР, в котором показатели в графах 4 и 5 совпадают, а графа 6 – не заполнена. К такому УР прилагают соответствующие приложения с отметкой «Уточняющий».

Изменение формы НДС-отчетности (в т.ч. УР), естественно, порождает вопрос: как перенести «старые» показатели в новую форму УР, чтобы исправить их? Поэтому рассмотрим ситуации уточнения тех строк и приложений декларации по НДС, которые претерпели метаморфозы.

Уточнение показателей декларации

Суммы корректировки компенсирующих НДС-обязательств

В старой форме декларации по НДС такие корректировки плательщики показывали вместе с начисленными за отчетный период компенсирующими налоговыми обязательствами согласно п. 198.5 и 199.1 Налогового кодекса (далее – НК) в строках 4.1 и 4.2 (в зависимости от ставки налога 20% или 7%).

 Отдельно суммы таких корректировок можно было увидеть только в таблице 1 старого приложения Д1 «Расчет корректировки сумм налога на добавленную стоимость (Д1)» к декларации по НДС. Теперь суммы корректировки компенсирующих НДС-обязательств показывают отдельно в специально отведенных для этого строках 4.1.1, 4.2.1 и 4.3.1 (в зависимости от ставки налога 20%, 7% или 14%). А вот в обновленное приложение Д1 попадут далеко не все суммы корректировок налоговых обязательств по НДС.

Итак, как заполнить УР по новой форме, если плательщик НДС выявил ошибку в суммах корректировок НДС-обязательств в строках 4.1 или 4.2 старой декларации по НДС (за отчетный период по март 2021 года)? Здесь возможны два варианта:

• показать исправление в строке 4.1 (или 4.2), в котором ранее фиксировали такие суммы корректировок НДС-обязательств. То есть в графе 4 УР заполняем те строки, которые были заполнены в декларации по НДС, данные которой корректируем;
• заполняя УР, суммы корректировок и их исправления показать в новых строках 4.1.1 или 4.2.1 (в зависимости от ставки налога).

Сразу скажем, что оба варианта имеют право на жизнь. Ведь правил заполнения УР в случае перехода со старой на новую форму НДС-отчетности не содержит ни один нормативный документ. Да и контролеры еще не озвучили своего виденья выполнения таких исправлений.

Впрочем, нам по душе второй вариант. Потому что по нему новый УР будет составлен более корректно. Для этого переносим показатели из уточняемой декларации в соответствующие строки графы 4 обновленной формы УР. То есть учитываем суть показателя и новые правила заполнения строк декларации.

В нашем случае это значит, что из значения показателя в строке 4.1 или 4.2 декларации по НДС, которую уточняем, нужно «извлечь» суммы корректировки и показать их отдельно в новых строках 4.1.1 и/или 4.2.1 соответственно.

Рассмотрим числовой пример.

Пример 1. Ошибка в корректировке компенсирующих НДС-обязательств

В декларации по НДС за январь 2021 года плательщик НДС не показал увеличения компенсирующих НДС-обязательств на сумму 600 грн. А в январской декларации в строке 4.1 было зафиксировано:

• колонка А (объем поставки без НДС) – 30 000 грн;
• колонка Б (сумма НДС) – 6 000 грн – компенсирующие НДС-обязательства с учетом их корректировок.

Из таблицы 1 приложения Д1 к декларации за январь видно, что сумма таких корректировок (в строках с условным ИНН 600000000000) составляет 2 000 грн с минусом.

Покажем, как заполнить УР по данным примера 1 (см. фрагмент 1).

Фрагмент 1

Если применить первый (более формальный) вариант исправления, то свернутые даны по компенсирующим НДС-обязательствам, начисленным по основной ставке, покажем в строке 4.1 графы 4 (так, как это сказано в декларации по НДС, которая корректируется) и зафиксируем исправление этих показателей в графах 5 и 6 данной строки.

То есть в строке 4.1 (колонка Б) графы 4 по данным примера будет фигурировать не 8 000 грн НДС, а 6 000 грн (с учетом минусовых корректировок). Соответственно, в графе 5 этой строки проставляем исправленный показатель 6 600 грн, а в графе 6 – сумму ошибки (600 грн).

Как видим, результат исправления не зависит от выбранного варианта уточнения.

Объемы освобожденных от НДС поставок

Такие объемы декларируем в строке 5 (объем не облагаемых НДС поставок) и 5.1 (объем освобожденных от НДС поставок).

С 01.03.21 г. форма декларации дополнена строкой 5.1.1 «з рядка 5.1 сума коригування обсягів за такими операціями», в которой справочно указывается информация по корректировке объемов поставки, освобожденных от НДС по ст. 197 НК, подразд. 2 разд. XX НК, международным договорам (соглашениям).

Несмотря на то что в старой форме декларации такой строки не было и корректировки объемов льготных поставок отдельно не выделялись, при исправлении старых ошибок следует заполнить и новую справочную строку 5.1.1 УР. Конечно, при наличии таких корректировок в отчетном периоде, который уточняется.

Правда, отсутствие показателя в справочной строке 5.1.1 УР не будет иметь негативных последствий.

БезНДСные приобретения товаров/услуг

При переносе данных об объемах покупки без НДС или с нулевым НДС из старых деклараций по НДС в графу 4 УР следует учесть, что этот показатель изменил «прописку». Ранее объем безНДСных приобретений и приобретений с нулевым НДС указывали в строке 10.3 декларации по НДС, а в новой форме их фиксируют в строке 10.4. Поэтому уточнение данного показателя показываем в строке с новым кодом – 10.4.

Уточнение данных старых приложений Д1 и Д5

Сегодня приложение Д1 «Сведения о суммах налога на добавленную стоимость, указанных в налоговых накладных / расчетах корректировки к налоговым накладным, не зарегистрированным в Едином реестре налоговых накладных, и о налоговом кредите с учетом его корректировки (Д1)» объединяет в себе таблицы (правда, в несколько урезанной (сокращенной) версии) из старых приложений:

• Д1 (расчет корректировки сумм НДС);
• Д5 (расшифровки контрагентов).

В новом приложении Д1 расписывают сведения о:

• суммах НДС-обязательств, указанных в налоговых накладных и увеличивающих расчетах корректировки, которые не зарегистрированы в ЕРНН (таблицы 1.1 и 1.2);
• суммах начисленного налогового кредита и его корректировок (таблицы 2.1. и 2.2).

Поэтому считаем, что с помощью нового приложения Д1 с отметкой «Уточняющий» можно исправить часть ошибок в старых приложениях Д1 и Д5.

Рассмотрим несколько числовых примеров.

Пример 2. Занижение НДС-обязательств

Предприятие ошибочно не включило в декларацию по НДС за январь 2021 года поставки товаров на сумму 12 000 грн (в т. ч. НДС 2 000 грн) из двух налоговых накладных:

• от 12.01.21 г. № 30 на сумму 4 200 грн (в т.ч. НДС – 700 грн), которая зарегистрирована в ЕРНН с опозданием в мае 2021 года (в месяце выявления ошибки);
• от 28.01.21 г. № 50 на сумму 7 800 грн (в т.ч. НДС – 1 300 грн), которая не зарегистрирована в ЕРНН на дату представления УР.

В УР суммы ошибочно незадекларированных НДС-обязательств показываем в графе 6 строки 1.1 в сумме 2 000 грн (700 + 1 300). А вот в приложении Д1, в таблице 1.1, указываем данные только налоговой накладной, не зарегистрированной в ЕРНН на дату представления УР. Данные зарегистрированной налоговой накладной налоговики видят в ЕРНН, поэтому дублировать их в приложении не нужно.

Как заполнить таблицу 1.1 приложения Д1 по данным примера 2, см. фрагмент 2.

Фрагмент 2

Пример 3. Задекларировали лишние НДС-обязательства

Допустим, плательщик ошибочно составил и зарегистрировал налоговую накладную в январе 2021 года на поставку, которая не состоялось, и задекларировал лишние суммы налога. Чтобы уменьшить НДС обязательства и восстановить использованный регистрационный лимит, в мае он зарегистрировал в ЕРНН минусовый расчет корректировки.

Исправляя такую ошибку в УР к декларации за январь, плательщик покажет уменьшение НДС-обязательств на сумму ошибки в графе 6 строки 1.1 или 1.2 (в зависимости от ставки налога) и откорректирует остальные показатели, на которые повлияла эта ошибка. А вот уточняющее приложение Д1 составлять не нужно, так как в разделе І «Налоговые обязательства» этого приложения указывают только суммы, которые не прошли через ЕРНН. А в нашей ситуации ошибочная налоговая накладная и расчет корректировки к ней прошли через ЕРНН.

Пример 4. Ошибка в суммах корректировки НДС-обязательств

В декларации за февраль 2021 года плательщик НДС не показал увеличения НДС-обязательств на сумму 4 000 грн в связи с пересмотром (увеличением) цены поставки на дату оплаты товаров. Ошибку выявили в мае, составили расчет корректировки от 16.02.21 г. № 120, но не смогли зарегистрировать его в ЕРНН в связи с недостаточностью регистрационного лимита (см. фрагмент 3)

Фрагмент 3

Исправление ошибок в суммах минусовых корректировок и/или в увеличивающих корректировках, которые уже прошли через ЕРНН, в приложении Д1 не фиксируют. Такие исправления пройдут только через строки УР, минуя это приложение.

В отличие от НДС-обязательств, суммы налогового кредита расшифровывают полностью. Таблицу для расшифровки сумм налогового кредита в приложение Д1 практически без изменений перенесли из указанного приложения Д5, поэтому можно говорить о его правопреемстве. То есть ошибки, допущенные в таблице 2 старого приложения Д5, считаем, можно исправить с помощью таблицы 2.1 приложения Д1. К тому же, так можно исправить не только ошибки в суммах.

Пример 5. Ошибка в ИНН поставщика

В феврале 2021 года плательщик НДС ошибочно указал в таблице 2 приложения Д5 неправильный ИНН поставщика. Ошибка выявлена в мае 2021 года. Для ее исправления, плательщик НДС подает УР к декларации за февраль 2021 года, в котором показатели графы 4 соответствуют данным графы 5, а графа 6 – пустая.

К такому УР он составляет уточняющее приложение Д1 (см. фрагмент 4).

Фрагмент 4

Пример 6. Ошибка в суммах корректировки налогового кредита

В приложении Д1 январской декларации плательщик НДС, возвративший товар поставщику, ошибочно не показал минусовые корректировки налогового кредита на сумму 1 000 грн в таблице 2 на основании минусового расчета корректировки к налоговой накладной за октябрь 2020 года.

В графе 6 строки 14 УР к декларации за январь плательщик показывает 1000 грн с минусом. Как заполнить уточняющее приложение Д1, см. фрагмент 5.

Фрагмент 5

Выводы

1. В графу 4 УР переносим данные из старой декларации по НДС, исходя из содержания показателя и нового порядка наполнения строк декларации.
2. Исправить ошибки в старых приложениях Д1 и Д5 можно только при помощи нового приложения Д1. Однако через него можно провести лишь уточнения тех показателей, которые сегодня раскрываются в этом приложении.
3. Если в обновленном приложении Д1 нет места для данных, которые следует уточнить в старых приложениях Д1 и Д5, то исправление ошибки показывают только в УР. Конечно, если ошибка задела показатели декларации по НДС.